Глава 22. Налоговая система и ее функции 345

22.1

Устройство фискальной системы Кто и как платит налоги

Налоги — это обязательные платежи домашних хозяйств и предприятий в бюджет государства. Эти платежи носят законный характер, т. е. взимаются на основе действующих в стране правовых норм. Налогоплательщики — те, кто по закону обязаны уплачивать налоги и в обмен за эти платежи непосредственно ничего от государства не получают. Поэтому налоги можно охарактеризовать как законные принудительные изъятия государством части доходов у домашних хозяйств и предприятий.

Источниками налогов могут быть различные формы дохода: заработная плата, прибыль, дивиденд, процент, пенсия, стипендия, пособие и т.д.

Под объектом налогообложения понимается то, что подлежит обложению. Им может быть доход, стоимость (ее часть) определенных товаров и услуг, имущество предприятий и домашних хозяйств (в том числе капитал, жилье, автомобили), передача имущества (наследство, дарение и т. д.), пользование природными ресурсами и др. В ряде случаев источник и объект налогообложения могут совпадать: в качестве примеров можно привести взимание подоходного налога, налога на прибыль предприятий.

Кем устанавливаются налоги

Налоги устанавливаются государством. Если конкретизировать эту формулу применительно к Украине, то тогда получится следующая картина.

В формировании условий налогообложения домашних хозяйств и предприятий в Украине участвуют: парламент (Верховна Рада) и местные органы власти. В зависимости от того, кем вводится налог и в распоряжении кого он поступает, выделяются:

а)   общегосударственные налоги — устанавливаются парламентом и собираются на всей территории страны;

б)   местные налоги — устанавливаются законами страны, вводятся в действие местными органами власти на определенных территориях.,

Построение налогово-бюджетной системы зависит от формы государственного устройства страны. Если страна имеет федеративное устройство (США, Канада, Германия, Россия и др.), то ее фискальная система состоит из трех уровней (налоги центральной власти, субъектов федерации, местной власти). Если же страна имеет унитарную форму государственного устройства (Украина, Франция,

346Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

Япония, Швеция, Финляндия и др.), то в ее фискальной системе представлены два уровня — налоги субъектов федерации отсутствуют. В последнее время появляются межгосударственные налоги, Действующие в рамках определенной международной экономической организации. Такие налоги, в частности, введены в странах Европейского Союза (например, налог на импортную сельскохозяйственную продукцию). Поступают они в бюджет организации.

Налоговые ставки, их построение

Налоговая ставка — это величина налога на единицу объекта обложения. Налоговая ставка может быть:

а)   адвалерной — выраженной в процентах (например, ставки подоходного налога);

б)   специфической — выраженной в денежных суммах с физической единицы обложения (в качестве примера можно назвать плату за землю).

В современных системах налогообложения преобладающим является использование адвалерных ставок.

При определении налоговых ставок государство может предусматривать налоговые льготы, т. е. скидки, уменьшения налоговых отчислений при наличии определенных обстоятельств. Цели и способы предоставления налоговых льгот мы рассмотрим при анализе функций фискальной системы.

Важное значение имеет вопрос о способах построения налоговых ставок. В зависимости от соотношения, устанавливающегося между ставкой налога и доходом, налогообложение можно подразделить на:

а)   пропорциональное — налоговая ставка постоянна, она не связана с размерами дохода, их изменениями. Если в стране принята, например, единая ставка налога на получаемые дивиденды по акциям (независимо от величины дивидендов), то это как раз и будет пример использования принципа единой пропорциональности в налогообложении: пропорция разложения дивиденда на налог и чистый доход, т. е. остающийся получателю, является единой для всех случаев;

б)   прогрессивное — налоговая ставка увеличивается с ростом величины дохода. Так, этот принцип используется, например, при взимании подоходного налога: чем выше доход, тем большую его долю нужно отдать государству. В этом случае налоговое бремя уже не распределяется равномерно среди налогоплательщиков, как при пропорциональном налогообложении. Здесь оно — больше для богатых, меньше — для среднеобеспеченных, еще меньше — для малообеспеченных категорий населения. Важное значение имеет и крутизна прогрессии, т. е. какими темпами прирастают ставки по мере