Налоги на потребление

Налоги на потребление (косвенные налоги) составляют важный источник государственных доходов в Украине и многих других странах. Напомним, что эти налоги включаются в цену реализации товаров и услуг и оплачиваются в момент их приобретения.

К косвенным налогам относятся:

а)   индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам. Традиционно индивидуальные акцизы применяются на алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые другие товары массового потребления;

б)   универсальные акцизы (налог с оборота), которые взимаются со стоимости проданных товаров и услуг, взятых в широком ассортименте. От индивидуальных акцизов они отличаются охватом облагаемых товаров и услуг и применением, как правило, единой ставки налога. В настоящее время этот налог не имеет широкого распространения в мире;

в)   налог на добавленную стоимость. Появление и широкое использование этого налога стало одним из наиболее заметных явлений в развитии налоговых систем в последние десятилетия. Идея применения налога на добавленную стоимость принадлежит М. Лоре, предложившему

Глава 22. Налоговая система и ее функции 351

в1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских, и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с оборота.

Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, определяется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков. Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости исходных материалов в результате их определенной переработки, доработки или другого хозяйственного использования. Этот налог применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщиком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в роли сборщика налога — посредника между плательщиком и государством. Как правило, ставки налога на добавленную стоимость дифференцируются по различным товарным группам. Обычно минимальные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости. Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога.

В Украине, однако, в 1992-1999 гг. использовалась только одна, общая для всех облагаемых товаров и услуг, ставка (в последние годы 20%). Следует заметить, что отсутствие дифференциации, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияющими на спрос, предложение, цены товаров, прибыльность предприятий, уровни реальных доходов. Преимущества этого налога, отмечаемые специалистами, — возможность за счет широкой базы налогообложения использовать невысокие ставки и, тем самым, очень ограниченно влиять на положение отдельных экономических субъектов, наличие больших трудностей для желающих обойти налог и др.,"— могут оказаться менее значимыми, чем те проблемы, которые может принести неэффективно построенная система его взимания, отсутствие ее гибкой реакции на изменения макроэкономических условий.