При продажу кінцевому споживачу моментом реалізації товару, збільшення валового прибутку, виникнення податкового зобов’язання по ПДВ є момент отримання грошових коштів від покупця або розрахункових чеків. Продаж товарів кінцевому споживачу (який не є платником податку) підприємства роздрібної торгівлі не заповнює податкову накладну. В цьому випадку звітним документом є чек.

На підставі показників Z — звіту (щоденного фіскального звіту РРО) проводиться запис у книгу обліку продажу товарів з позначкою у графі 4 «Кінцеве споживання».

Порядок документального оформлення продажу товарів в роздрібній торгівлі узагальнено в таблиці 3.2.

3.5. Облік надходження товарів

Відповідно до інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р., підприємства роздрібної торгівлі облік руху і наявності товарів ведуть на рахунка 28 «Товари», субрахунок 282 «Товари в торгівлі». За дебетом рахунка відбивається збільшення (надходження) товарів, а за кредитом — зменшення, вибуття, реалізація.

Аналітичний облік товарів ведеться за матеріально-відповідаль- ними особами, за видами у кількісно-сумовому відображенні.

У таблиці 3.3 наведена типова кореспонденція за дебетом і кредитом рахунка 28 «Товари».

			Таблиця 3.3
	РАХУНОК 28 «ТОВАРИ» КОРЕСПОНДУЄТЬСЯ
	За дебетом з кредитом рахунків		За кредитом з дебетом рахунків
15	«Капітальні інвестиції»	15	«Капітальні інвестиції»
20	«Виробничі запаси»	20	«Виробничі запаси»
27	«Продукція сільськогосподарського	23	«Виробництво»
виробництва»		28	«Товари»
28	«Товари»	37	«Розрахунки з різними дебіторами»
37	«Розрахунки з різними дебіторами»	42	«Додатковий капітал»
41	«Пайовий капітал»	80	«Матеріальні витрати»
46	«Неоплачений капітал»	84	«Інші операційні витрати»
63	«Розрахунки з постачальниками під-	85	«Інші витрати»
рядчиками»		90	«Собівартість реалізації»
64	«Розрахунки по податках і зборах»	92	«Адміністративні витрати»
68	«Розрахунки по інших операціях»	93	«Витрати на збут»
71	«Інший операційний доход»	94	«Інші витрати операційної діяльності»
73	«Інші фінансові доходи»	99	«Надзвичайні витрати»
74	«Інші доходи»

103

Законом України «Про податок на додану вартість від 3 квітня 1997 року № 168/97 ВР, введеного в дію з 10 жовтня 1997 р. установлені єдиний порядок і єдина база оподаткування для всіх підприємств незалежно від виду діяльності.

У податковому обліку на підприємствах роздрібної торгівлі при придбанні товарів виникають валові витрати. Датою збільшення валових витрат вважається дата кожної з подій, що відбулася раніше:

•або дата перерахування коштів в оплату вартості товарів постачальникові;

•або дата оприбуткування товарів, отриманих від постачальників. При цьому, по сумах ПДВ, що входить до складу вартості придба-

них товарів, підприємство роздрібної торгівлі — платник ПДВ за наявності податкової накладної має право на податковий кредит.

Підприємства роздрібної торгівлі ПДВ, сплачений (нарахований) при придбанні товарів, у бухгалтерському обліку відображають за першою із подій: надходження товарів або попередньою оплатою за майбутнє постачання.

Кореспонденцію рахунків доцільно розглядати за кожною з подій.

Уразі, коли перша подія — це надходження товару:

1)Д-т субрахунка 282 «Товари в торгівліі»

К-т рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками» 2) Д-т субрахунка 641 «Розрахунки по податках» К-т рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками».

Уразі, коли перша подія — попередня оплата: 1) Д-т 371 «Розрахунки по виданих авансах» К-т 311 «Поточний рахунок у банку» 2) Д-т 641 «Розрахунки по податках» К-т 644 «Податковий кредит»

Утаблиці 3.4 наведений перелік первинних документів і порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій з придбання товарів.

Таблиця 3.4

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРУ, ГРН

№				Бухгалтерський
	Зміст господарської операції	Первинний документ	Сума	облік
з/п				Дебет	Кредит
01	02	03	04	05	06
	Оплата здійснюється після одержання товарів
1	Отримано товар від постача-	Накладна поста-
	льника:	чальника
	вартість товару		15 000,0	282	631
	сума ПДВ		3000,0	641	631

104

Закінчення табл. 3.4

№										Бухгалтерський
	Зміст господарської операції						Первинний документ		Сума	облік
з/п
										Дебет	Кредит
01			02				03		04	05	06
	Сплачено з поточного рахунка						Виписка	банку,
2	постачальникові за			оприбут-			Платіжне	дору-	18 000,0	631	311
	ковані товари по вартості згі-						чення
	дно з договором			контракту
	(включаючи ПДВ)
	Відображено		транспортні			ви-	Рахунок	транс-		282,	631,
3	трати по доставці товару:						портної організа-		1500,0
										289	685
	сума транспортних витрат						ції, ТТН. Акт ви-
							конаних робіт
	сума ПДВ								300,0	641	631,
											685
	Сплачено	транспортної			орга-		Виписка	банку,		631,
4	нізації						Платіжне	дору-	1800,0		311
										635
							чення
5	Нараховано суму торговельної						Довідка (рахунок		5250,0	282	285
	націнки і ПДВ на товар, що						Бухгалтерії)
	надійшов
		Попередня оплата за майбутнє постачання товарів
1	Зроблено	передоплату			поста-		Виписка банку,		18000,0	371	311
	чальникові за товар						Платіжне дору-
							чення
2	Відображено податковий кре-						Податкова на-		3000,0	641	644
	дит по ПДВ						кладна
	Отримано товар від постача-						Накладна поста-		15 000,0	282	631
3	льника						чальника
	вартість товару								3000,0	644	631
	сума ПДВ
4	Зараховано		передоплату			по-	Бухгалтерський		18 000,0	631	371
	стачальникові						регістр
5	Зроблено	передоплату			авто-		Випискабанку,		1800,0	371	311
	транспортному підприємству						Платіжнедору-
							чення
6	Відображено податковий кре-						Податкова на-		300,0	641	644
	дит по ПДВ						кладна
	Відображено		транспортні			ви-	Рахунок транс-		1500,0	282,	631,
7	трати по доставці товару:						портної організа-				685
										289
	сума транспортних витрат						ції		300,0	644	631,
	сума ПДВ										685
8	Зараховано		передоплату				Бухгалтерський		1800,0	631,	371
	транспортної організації						регістр			685
9	Відображено		суму	торговель-			Довідка (розра-		5250,0	282	285
	ної націнки на товар, що на-						хунок) Бухгалте-
	дійшов, і ПДВ						рії

105

Синтетичний облік розрахунків з постачальниками ведеться у жу- рналі-ордері відомості рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Аналітичний облік розрахунків ведеться за постачальниками у розрізі постачань і за видами заборгованості.

Найпоширенішою формою бухгалтерського обліку є журнальноордерна, котра здійснюється відповідно до інструкції.

У журналі-ордері при акцептній формі розрахунків облік ведеться позиційним способом за кожним окремим документом (рахунком-факту- рою, розрахунковим документом і т.д.). У випадку ведення розрахунків у порядкупланових платежівоблікздійснюється урозрізіпостачальників.

Усі розрахунки за отримані матеріальні цінності і за прийняті роботи (послуги) відображають у журналі на рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», що має два субрахунки: 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» і 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками». Відображають обороти по рахунка 63, як за кредитом, так і за дебетом. За кредитом рахунка 63 відбивається заборгованість підприємств за отримані від постачальників матеріальні цінності (виконані роботи, зроблені послуги). Вартість цінностей, отриманих від постачальників, відбивається за дебетом рахунків, призначених для обліку цих цінностей, або за дебетом рахунків обліку витрат — за прийняті роботи (послуги).

За дебетом рахунків 63 відбивається оплата за отримані цінності (виконані роботи, зроблені послуги), а також інші види погашення заборгованості.

При значній кількості постачань придбаних матеріальних цінностей (прийнятих робіт і зроблених послуг) підприємства можуть накопичувати необхідні дані в окремих бланках журналу-ордера.

На одному бланку журналу можуть виконуватися записи щодо розрахунків за роботи і послуги, не пов’язані з придбанням матеріальних цінностей (наприклад, за оренду будинків, послуги зв’язку, транспортні послуги, одержання електроенергії, газу, води і т.п.).

Сума нестач, претензій з сортності, якості, комплектації і т.п., виявлених при прийманні вантажів або встановлених при перевірці ра- хунків-фактур, показується в окремій графі.

Надлишки, виявлені при прийманні цінностей, показуються в окремих рядках як невідфактуровані поставки.

Оплата рахунків постачальників відбивається на підставі виписок банку, касових ордерів або інших грошових документів. Випадки, коли заборгованість перед постачальником зараховується шляхом погашення його дебіторської заборгованості, не показаної в рахунка, оформляються довідками, що складаються бухгалтерією. Сума таких заліків у журналі записується в окремій графі.

Наприкінці журналу для узагальнення даних про розрахунки з постачальникаминаведена таблиця«Зведено-контрольніданіпо рахунка 63».

106