Таблиця 3.21

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ

№		Кореспонден-
	Зміст господарських операції	ція рахунків		Сума, грн
з/п
		Д-т	К-т
01	02	03	04	05
1	Відображено у складі доходу виручку від реалізації	301	702	9776
	товарів за продажними цінами
2	Нараховано ПДВ	702	641	1629,3
3	Списано продажну вартість реалізованих товарів	902	282	9776
4	Списано торгову надбавку на реалізовані товари ме-	902	285	2662,1
	тодом «червоного сторно»
5	Списано на фінансовий результат чистий дохід	702	791	8146,7
6	Списано собівартість реалізованих товарів на фінан-	791	902	7113,9
	совий результат

Крім основних торгових знижок роздрібним підприємствам надаються також додаткові знижки, призначені для відшкодування додаткових витрат, викликаних специфічними властивостями товару або умовами постачання. Додаткові знижки надаються на завіс тари, на відшкодування відходів при роздрібному продажу товарів (ковбасні вироби, рибні товари, вершкове масло та ін.), на імпортне взуття для відшкодування витрат з повернення і уцінки прийнятого від населення взуття з виробничими дефектами та інші можливі витрати. Додаткові торгові знижки обліковуютьсявокремійграфінакопичувальноївідомості.

В обліку додаткова торгова знижка, як і основна, відображається записом за дебетом рахунка 282 «Товари в торгівлі» в кореспонденції з кредитом рахунка 285 «Торгова націнка» (сторно).

Увипадку завісу тари понад суми наданої торгової знижки на підставі складеного комісією акту виставляється претензія постачальнику. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 374 «Розрахунки за претензіями» — на недоотриману вартість товарів за купівельними цінами;

Д-т рах. 285 «Торгова націнка» — на суму торгової знижки по товарах, яких не вистачає;

К-т рах. 282 «Товари в торгівлі» — на вартість товарів, яких не вистачає, за продажними (роздрібними) цінами.

3.8.Облік витрат та доходів торговельних підприємств

Упроцесі реалізації споживчих товарів торговельне підприємство здійснює витрати, які отримали назву витрат на збут. Методологічні

136

основи формування інформації про витрати на збут у бухгалтерському обліку регламентуються П(С)БО 16 «Витрати». Витрати на збут згруповані за статтями. Склад статей, передбачений П(С)БО 16 «Витрати», наведено у розділі «Облік доходів та витрат». Розглянемо детальніший перелік витрат, що входять до складу витрат на збут:

•витрати пакувальних матеріалів для затарювання товарів;

•витрати на ремонт тари;

•оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділу, що займаються збутом;

•витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

•витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

•витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов’язаних зі збутом товарів (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

•витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням товарів відповідно до умов договору (базису) поставки;

•витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

•витратиназберігання, завантаження, розвантаженнятаупаковкутоварів;

•інші витрати, пов’язані зі збутом товарів.

У складі витрат на рекламу та дослідження ринку розрізняють витрати на організацію заходів, презентацій і свят, придбання та розповсюдження подарунків, у т. ч. безкоштовне роздавання зразків товарів у рекламних цілях. При організації обліку цих витрат варто враховувати особливості їх віднесення до валових витрат. Згідно з п. 5.4.4 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до валових витрат дозволено включати суму таких витрат у розмірі не більше двох відсотків оподаткованого прибутку платника за попередній звітний (податковий) рік. Тому в аналітичному обліку в складі витрат на збут можна виділити статтю «витрати на організацію безоплатну роздачу товарів у рекламних цілях. Це дає можливість окремо контролювати ці витрати, правило включати їх до складу валових витрат.

Для синтетичного обліку витрат на збут Планом рахунків виділено активний рахунок 93 «Витрати на збут». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на збут, а за кредитом — їхнє списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Суми оплати за розрахунково-касове обслуговування, інкасування торгової виручки та інші послуги банків обліковуються на дебеті рахунка 92 «Адміністративні витрати».

Аналітичний та синтетичний облік витрат Методичними рекомендаціями щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку передбачено вести в журналі 5 або 5А.

Однак у цих журналах для обліку витрат на збут виділено тільки п’ять рядків, що не дозволяє групувати витрати за статтями, які про-

137

понуються П(С)БО 16 «Витрати». Тому підприємствам торгівлі необхідно попередньо узагальнювати витрати на збут за статтями в окремій відомості, де їх зіставлять з кошторисом витрат обігу та інформацією про фактичні витрати. З метою подальшого контролювання фактичних витрачань ці відомості варто накопичувати з початку року. Така інформація може бути використана при складанні звіту про фінансові результати.

У процесі реалізації товарів виникає доход. У бухгалтерському обліку доход відображається в сумі справедливої вартості активів, отриманих або тих, що підлягають одержанню.

Згідно зі ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», доходи відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від сплати грошових коштів.

При визнанні доходу від реалізації товарів, згідно з п. (С)БО 15 «Доход», необхідно врахувати такі умови:

•передавання покупцю ризиків та вигод, пов’язаних з правом власності на товар;

•втрата підприємством подальшого контролю та управління реалізованими товарами;

•існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства;

•можливість визначення витрат, пов’язаних з цією операцією. Для підприємств роздрібної торгівлі у бухгалтерському обліку до-

ход визначається при передаванні товару покупцю, незалежно від форми оплати готівкою або за безготівковими розрахунками. Таким чином, згідно з п. 11.3. ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», датою збільшення валового доходу, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається реалізація (продаж) товару, ПДВ з податкових зобов’язань розраховується з усієї суми товарообороту.

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів, про суму знижок, наданих покупцям, та про інші нарахування з доходу призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації», субрахунки: 702 «Доход від реалізації товарів»; 704 «Вирахування з доходу».

Записи за кредитом та дебету субрахунка 702 розглянуті у параграфі 3.5.2. «Облік реалізації товарів».

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображається сума знижок, наданих покупцям, вартість повернутих покупцями товарів та інші вирахування з доходу. За кредитом — списання обороту за дебетом на рахунок 79 «Фінансові результати». Загальна схема записів на бухгалтерських рахунках обліку товароруху у роздрібній торгівлі наведена у таблиці 3.22 (цифрові дані умовні).

138

Таблиця 3.22

ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ТОВАРОРУХУ У РОЗДРІБНІЙ ТОРГІВЛІ

Кореспондуючі рахунки

Сума,

Податковий облік

№

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

грн

Валові

Валові

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

1

Від постачальника

надійшли та

282 «Товари в торгівлі»

631

«Розрахунки з вітчиз-

30 000

30 000

повністю оприбутковані товари

няними постачальниками»

за договірними цінами

ПДВ 20 %

641 «Розрахунки за пода-

631

«Розрахунки

з вітчиз-

6000

тками»

няними постачальниками»

Транспортні послуги

289 «ТЗВ»

631

«Розрахунки

з вітчиз-

2000

2000

няними постачальниками»

ПДВ 20 %

641 «Розрахунки за пода-

631

«Розрахунки

з вітчиз-

400

139

тками»

няними постачальниками»

2

Нарахована торгова націнка

282 «Товари в торгівлі»

285

«Торгова націнка»

12000

3

Відображено виручку від реалі-

301 «Каса в національній

702

«Доход

від

реалізації

зації товарів, у т. ч.:

валюті»

товарів»

49240

— за готівку

— кредитними картками

333 «Грошові кошти в

702

«Доход

від

реалізації

4760

45000

національній валюти»

товарів»

4

Відображено ПДВ з суми прода-

702 «Доход від реалізації

641

«Розрахунки за подат-

9000

жу товарів

товарів»

ками»

5

Списано вартість

реалізованих

902 «Собівартість

реалі-

282

«Товари в торгівлі»

54000

товарів

зованих товарів»

6

Відображено суму виданої поку-

704 «Вирахування

з до-

301

«Каса

в національній

600

пцю готівки за повернений товар

ходу»

валюті»

7

Оприбутковано повернений товар

902 «Собівартість

реалі-

282

«Товари в торгівлі»

600

(методом«червоногосторно»

зованих товарів»

139

Продовження табл. 3.22

Кореспондуючі рахунки

Сума,

Податковий облік

№

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

грн

Валові

Валові

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

Зменшено податкове зобов’язання з

704

«Вирахування

з

641

«Розрахунки за

подат-

100

ПДВ (методом «червоного сторно»

доходу»

ками»

9

Списано вартість поверненого товару

791 «Результат опера-

704

«Вирахування з

дохо-

500

безПДВнафінансовийрезультат

ційної діяльності»

ду»

10

Передано готівку (виручку) із каси

333 «Грошові кошти в

301

«Каса в національній

49 500

в банк

національній валюті»

валюті»

11

Зараховано на

поточний

рахунок

311 Поточні рахунки в

333 «Грошові кошти в наці-

50 870

виручку

національній валюті»

ональній валюті»

140

12

Перерахована

з

поточного

рахунка

631 Розрахунки з віт-

311

Поточні рахунки в на-

заборгованість постачальникам за то-

чизняними постачаль-

ціональній валюті»

40 698

вари, транспортніпослуги

никами»

13

Підприємство надало покупцям то-

285 «Торгова націнка»

282

«Товари в торгівлі»

1100

ргову знижку

14

При інвентаризації на підприємстві

947 «Нестачі і витрати

282

«Товари в торгівлі»

1400

були виявлені втрати товару на

від

псування ціннос-

1890.0, у т. ч.

тей»

торгова націнка 35 %

285 «Торгова націнка»

282

«Товари в торгівлі»

490

902 «Собівартість реа-

947

«Нестачі і витрати від

1000

лізованих товарів»

псування цінностей»

втрати виникли внаслідок:

375

«Розрахунки

за

716 «Відшкодування раніше

природного убутку

відшкодуваннями

за-

списаних активів»

вини працівника підприємства

вданих збитків»

960

Суму нестачі за рахунок працівника

відображено

згідно з Порядком

№ 16

140

		Одночасно на забалансовому раху-			072	«Невідшкодовані			400
		нка відображають нестачу товарів			нестачі і втрати від
					псування цінностей»
	15	З поточного	рахунка попередньо		371»Розрахунки за ви-		311	«Поточний рахунок в	3600		3000
		оплачена постачальникам вартість			даними авансами»		національній валюті»
		товарів (з ПДВ)
	16	Відображено податковий кредит			641	«Розрахунки за	644	«Податковий кредит»	600
					податками»
	17	Від постачальника отримані товари			282 «Товари в торгів-		631	«Розрахунки з вітчиз-	3000
		на умовах передплати без ПДВ			лі»		няними постачальниками»
	18	Відображено ПДВ у вартості отри-			644 «Податковий кре-		631	«Розрахунки з вітчиз-	600
		маних на умовах передплати това-
		рів			дит»		няними постачальниками»
	19	Погашена заборгованість		постача-	631»Розрахунки з віт-		371	«Розрахунки за вида-	3600
141		льникам за рахунок попередньої			чизняними постачаль-
		оплати			никами»		ними авансами»
	20	Одержано в касу гроші від винної			301 « Каса в націона-		375 «Розрахунки за відшко-		960
							дуваннями завданих збит-
		особи			льній валюті»		ків»
	21	Нарахована сума, яка підлягає пе-				716	641		560
		рерахуванню до бюджету
	22	Списано на	фінансовий	результат		716	791		400
		інший операційний доход
		Списано на	фінансовий	результат			947	«Нестачі і витрати від
	23	операційної діяльності інші витрати				791			400
							псування цінностей»
		операційної діяльності
	24	З балансового рахунка списується					072		400
		нестача товарів
	25	Списуються	транспортно-заготівельні		902 «Собівартість реа-		289	«ТЗВ»	2835
		витрати(ТЗВ) пореалізованихтоварах			лізованих товарів»

141

Закінчення табл. 3.22

			Кореспондуючі рахунки		Сума,	Податковий облік
	№	Зміст господарської операції
			Дебет	Кредит	грн	Валові	Валові
						доходи	витрати
	1	2	3	4	5	6	7
	26	Списано суму торговельної націн-	902 «Собівартість реа-	285 «Торгова націнка»	16447
		ки, яка відноситься до реалізованих
		товарів (методом червоного сторно)	лізованих товарів»
	27	Списано фактичну собівартість ре-	791 «Результат опера-	902 «Собівартість реалізо-	4084
		алізованих товарів на результат	ційної діяльності»	ваних товарів»
		операційної діяльності
	28	Списано суму чистого доходу від	702 «Доход від реалі-	791 «Результат операційної	45000
		реалізації товарів на результат ос-
		новної діяльності	зації товару»	діяльності»
142
		Після закінчення звітного періоду	791 «Результат опера-	441 «Прибуток нерозподі-
	29	виявлено та списано на фінансовий			4151
		результат дохід від реалізації това-	ційної діяльності»	лений»
		рів

142

П и т а н н я для контролю знань

1.Що належить до торгового товару?

2.Які методи використовуються для оцінки товарів у роздрібній торгівлі?

3.Які господарські операції належать до іншого вибуття товарів?

4.Якими документами оформлюють операції з торгівлі на замовлення?

5.Як ведеться бухгалтерський облік реалізації товарів за зразками?

6.Якими первинними документами оформлюється списання товарів на власні потреби?

7.Якими проводками відображають в бухгалтерському обліку списання товарів на власні потреби?

8.Який порядок розрахунка та відображення у бухгалтерському обліку транспортно-заготівельних витрат застосовують у роздрібній торгівлі?

9.Якими первинними документами оформлюється продаж товарів

уроздрібній торгівлі.

10.Якщо винна особа не встановлена, як списати нестачу товарів?

143

Розділ 4

ОБЛІК ТОВАРІВ І ПРОДУКТІВ У СФЕРІ РЕСТОРАННОГО ГОСПОДАРСТВА

Під сферою ресторанного господарства розуміють сферу торгововиробничої діяльності їдальні, ресторану, кафе, бару, буфета, відкритого літнього майданчика, кіоску, які мають у розпорядженні окреме приміщення й торгово-технологічне устаткування для готування їжі, обладнаних столиками й стільцями для її споживання.

Підприємства ресторанного господарства (далі підприємства) поділяються за типами: фабрики-кухні, фабрики-заготівельні, ресторани, бари, кафе, їдальні, закусочні, буфети, магазини кулінарних виробів, кафетерії. Ресторанам та барам привласнюють класи (перший, вищий, люкс). Вибір типу та класу підприємства здійснюється суб’єктом господарської діяльності самостійно, але з урахуванням вимог законодавства України.

Торгово-виробничу діяльність такі підприємства здійснюють відповідно до меню або за асортиментним переліком продукції, затвердженим відповідно до типу цього підприємства власником або керівником підприємства. Узгодження асортименту продукції з територіальними установами державної санітарно-епідеміологічної служби проводиться лише при відкритті підприємства та при зміні технологічних процесів на підприємстві. Підприємство зобов’язане забезпечити наявність страв, виробів, перерахованих у меню, асортиментному переліку, протягом Разом робочого дня або періоду, потрібного для їхньої реалізації.

На підприємствах використовуються такі форми: самообслуговування, обслуговування офіціантами, комбінований тощо.

Розрахунки за продукцію й надані послуги здійснюються за готівку та/або в безготівковій формі (платіжні картки, платіжні чеки тощо) із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (електронний ко- нтрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, комп’ютерно-касова система тощо) або зареєстрованих у встановленому порядку в розрахункових книжках.

На підприємствах самообслуговування і магазинах кулінарних виробів розрахунковий документ (касовий чек, розрахункова квитанція

144