Закінчення табл. 2.17

	№			Бухгалтерський		Податковий облік
		Зміст господарської операції	Сума	облік
	п/п			Дебет	Кредит	Валові	Валові
						витрати	доходи
	7	Сплачені митні витрати при імпо-	400,0	377	311	400,0
		рті товару
	8	Зараховані митні витрати до пер-	400,0	281	377
		винної вартості товарів
	9	Списані відвантажені товари за	4000,0	902	281
		собівартістю
	10	Зараховано ПДВ до податкового	1280	641	644
		кредиту
	11	Списана сума доходу до фінансо-	6000,0	702	791
		вого результату
	12	Собівартість віднесена на фінан-	4000,0	791	902
		совий результат

2.6. Облік товарів у оптовій комісійній торгівлі

Якщо оптове підприємство за договором комісії на покупку виступає комітентом, а інше підприємство — комісіонером, то товар надходить до підприємства, зазвичай, за умовами передплати та комісійної винагороди.

Уцьому випадку у комітента відображають роздільно первинну вартість товару, податковий кредит (за наявністю податкової накладної) та комісійну винагороду.

Причому, сума винагороди не збільшує первинної вартості товару, а списується на рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» без ПДВ (МФУ «Про внесення змін та доповнень до ПБУ 9 «Запаси» від 14.06.2000 р. № 131). ПДВ з винагороди теж відносять до податкового кредиту, якщо комітент та комісіонер є платниками податку.

Уразі, коли учасники договору (чи один з них) не є платниками податку — податковий кредит не виникає. Валові витрати виникають, як тільки оприбутковано товари за умов, якщо комітент є платником податку на прибуток. Господарські операції наведено у таблиці 2.18.

Якщо оптове підприємство за договором комісії на покупку є комісіонером, а інше підприємство — комітентом, тоді товар, який надійшов від постачальника в комору комісіонера, обліковують на балансовому рахунка 025 «Майно в довірчому управлінні», зазвичай, за умовами комісійної винагороди, та не рахують як валові витрати.

53

Таблиця 2.18

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРУ ДО КОМІТЕНТА

№			Бухгалтерський			Податковий облік
	Зміст господарської операції	Сума		облік
п/п
			Дебет		Кредит	Валові	Валові
						витрати	доходи
01	02	03	04		05	06	07
1	Проведенапередоплатакомісіонеру	18 480	371		311	—
2	Оприбутковані товари	15 000,0	281		631, 685	15 000,0
3	Податковий кредит	3000,0	641		631, 685
4	Комісійна винагорода	400,0	949		631, 685	400
5	Податковий кредит	80	641		631, 685
6	Зарахованазаборгованістькомісіонера	18 480	631		371

В цьому випадку виникають розрахунки за податковим кредитом при сплаті рахунка постачальнику та податкові зобов’язання з ПДВ у разі передачі товару комітенту.

Комісійна винагорода, яка надійшла від комітента виступає доходом за таку послугу, сума ПДВ — зобов’язанням перед бюджетом. Операції наведені у таблиці 2.19.

Таблиця 2.19

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРУ ДО КОМІСІОНЕРА

	№			Бухгалтерський		Податковий облік
		Зміст господарської операції	Сума	облік
	п/п
				Дебет	Кредит	Валові	Валові
						витрати	доходи
	01	02	03	04	05	06	07
	1	Надійшли гроші від комітента для	18 480,0	311	685		—
		розрахунка з постачальником
	2	Сплачено постачальнику	18 000,0	371	311		—
	3	Податкові розрахунки з ПДВ	3000,0	641	644
	4	Оприбутковані товари, які надійш-	18 000,0	025
		ли від постачальника
	5	Передані товари комітенту	18 000,0		025
	6	Нараховані зобов’язання з ПДВ	3000,0	644	641
	7	Зарахована заборгованість коміте-	18 000,0	685	371
		нту та постачальнику
	8	Комісійна винагорода за послуги	480,0	36	703		400,0
	9	Нараховані зобов’язання з ПДВ від	80,0	703	641
		суми комісійної винагороди
	10	Зарахована комісійна винагорода	480,0	685	36

54

Облік товару в комісіонера, прийнятого за умов комісії продажу, ведеться на забалансовому рахунка 024 «Товари, прийняті на комісію». Реалізація відбувається за умовами договору. Списується вартість товару та нараховуються податкові зобов’язання. У комісіонера податкові зобов’язання виникають або на дату зарахування виручки, або на дату відправки товару покупцеві за податковою накладною, залежно від того, яка подія відбулася раніше.

У комісіонера виникає податковий кредит на дату перерахування комітенту виручки та за податковою накладною, виписаною комітентом на комісійну винагороду. За комісійною винагородою виникає податкове зобов’язання, якщо надійшли від комітента гроші чи підписано акт про виконання договору. Операції наведені у таблиці 2.20.

Передані на комісію товари обліковують за дебетом рахунка 283 «Товари на комісії» та кредитом рахунка 281 «Товари на складі» за покупною вартістю. Валові доходи виникають при надходженні виручки від комісіонера, зазвичай, за мінусом винагороди. Водночас, нараховують податкові зобов’язання з реалізації та податковий кредит з винагороди (за наявності податкових накладних).

							Таблиця 2.20
	ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРУ
	ДО КОМІСІОНЕРА НА УМОВАХ КОМІСІЇ ПРОДАЖУ
№				Бухгалтерський			Податковий облік
	Зміст господарської операції		Сума	облік
п/п
				Дебет	Кредит		Валові	Валові
							витрати	доходи
01	02		03	04	05		06	07
1	Надійшли товари від комітента за до-		6000,0	024			—	—
	говором комісії продажу
2	Реалізовані товари покупцям		6000,0	36	702		—	—
3	Нараховані зобов’язання за ПДВ		1000,0	702	641
4	Списані реалізовані товари, які	на-	6000,0		024
	дійшли за договором комісії
5	Зарахована виручка за реалізовані то-		6000,0	311	36
	вари
6	Нарахована комісійна винагорода		600,0	685	703			500,0
7	ПДВ за комісійною винагородою		100	703	641
8	Нараховується доход комітента		6000,0	704	685
9	ПДВ у сумі виручки		1000,0	644	704
10	Перераховано комітенту за мінусом		5400,0	685	311
	винагороди
11	Податковий кредит за умовами подат-		1000,0	641	644
	кової накладної комітента

55

Передавання товару на комісію не вважається реалізацією, тому для нарахування податкових зобов’язань у комітента немає права, не виписується податкова накладна до моменту надходження від комісіонера грошей за реалізовані товари. Операції наведені у таблиці 2.21.

Таблиця 2.21

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ПЕРЕДАВАННЯ ТОВАРУ НА КОМІСІЮ

	№			Бухгалтерський		Податковий облік
		Зміст господарської операції	Сума	облік
	п/п			Дебет	Кредит	Валові	Валові
						витрати	доходи
	01	02	03	04	05	06	07
	1	Передано на комісію	7200,0	283	281	—	—
	2	Зарахованавідкомісіонеравиручка	7200,0	311	702	—	6000,0
	3	Нараховані податкові зобов’язання	1200,0	702	641	—	—
	4	Послуги комісіонера	600,0	93	685	600,0	—
		ПДВ	120,0	641	685
	5	Списана вартість переданих та ре-	5000,0	902	283	—	—
		алізованих товарів на комісії

Якщо оптове підприємство за договором «комісії» є комітентом та реалізує свій товар через комісіонера нерезиденту (експорт), то ПДВ теж рахують за нульовою ставкою за умов належним чином оформленої ВМД. Основні операції наведені у таблиці 2.22.

Таблиця 2.22

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРУ НА ЕКСПОРТ

№			Бухгалтерсь-			Податковий облік
	Зміст господарської операції	Сума	кий облік
п/п			Дебет		Кредит	Валові	Валові
						витрати	доходи
01	02	03	04		05	06	07
	За умов договору комісії на продаж
1	Передано товар комітентом (рези-	10 000,0	283		281
	дентом) на комісію нерезиденту
2	Нарахована та сплачена сума мит-	200,0	93		377	200,0
	них зборів		377		311
3	Зарахована виручка, яка надійшла	11 800,0/	312		702		11
	від нерезидента комісіонера за ку-	2000,0					800,0
	рсом НБУ — 5.90 за 1 EURO	EURO
4	Списані реалізовані товари за со-	10 000,0	902		283
	бівартістю
5	Списана собівартість товару	10000,0	791		902

56

Продовження табл. 2.22

	№				Бухгалтерсь-		Податковий облік
		Зміст господарської операції		Сума	кий облік
	п/п				Дебет	Кредит	Валові	Валові
							витрати	доходи
	01		02	03	04	05	06	07
		Нарахована та сплачена комісійна		2950,0/	93	685
	6	винагорода		500,0			2950
					685	312
				EURO
			За умов договору купівлі — продажу
		Комісіонером (резидентом) опри-		25 000,0/
	1	бутковані прийняті від комітента		5000,0	024
		на комісію товари за курсом НБУ		дол,
		— 5 грн		США
		Товар відвантажено на експорт		25 000,0/
	2			5000,0	362	702
				дол,
				США
	3	Нарахована	та списана вартість	300,0	93	377	300,0
		митних витрат			377	311
		Нарахована	заборгованість комі-	25 000гр
	4	тенту		н / 5000	704	685
				дол,
				США
		Списані реалізовані товари		25 000,0
	5			/5000		024
				дол,
				США
	6	Нарахована винагорода за комі-		1200,0	685	703		1200,
		сійні послуги						0
	7	Податкові зобов’язання з винаго-		200,0	703	641
		роди
		Зарахована на валютний рахунок		25 250,0/
	8	виручка від покупця за курсом		5000
		НБУ — 5,05		дол,
				США	312	362
		за курсом НБУ — 4,90		24 500,0/
				5000
				дол,
				США
		Курсова різниця між курсами ва-
	9	люти за курсом НБУ під час відва-
		нтаження товару та зарахування
		виручки:
		позитивна			362	714
		від’ємна			945	362

57