Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їхньої реалізації і вартість повністю загублених (зіпсованих або тих, яких не вистачає) запасів, списується на витрати звітного періоду з відбиттям зазначеної вартості на забалансовому рахунку. Після встановлення осіб, які повинні відшкодувати втрати, належна сума відшкодування зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.

Якщо чиста вартість реалізації раніше знижених у ціні запасів, які є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості запасів.

4.7. Облік малоцінних та швидкозношувальних предметів

До малоцінних та швидкозношувальних предметів (МШП) належать предмети, які використовуються не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, у тому числі: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг, ін.

Документальне оформлення надходження МШП таке саме, як запасів. Складський облік ведеться на картках.

Для обліку руху МШП використовують типові форми первинних облікових документів по обліку сировини і матеріалів: лімітно-забірні картки, прибуткові ордери, акти приймання, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, вимоги та спеціальні форми для МШП. Типові форми:

МШ-1 Відомість на повернення постійного запасу інструментів. Використовується для обліку обмінного фонду;

МШ-2 картка обліку МШП. Заповнюється на кожного працівника, що одержав МШП під розписку для тривалого використання;

МШ-3 Заявка на ремонт або заточення; МШ-4 Акт на вибуття МШП — для ушкоджених і загублених;

МШ-5 Акт на списання інструментів чи їхній обмін; МШ-6 Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття (для індиві-

дуального користування); МШ-7 Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу і спецвзут-

тя. Для обліку видачі в індивідуальне користування, а також приймання й передавання на прання, дезінфекцію, ремонт;

МШ-8 Акт списання МШП — морально застарілих, зношеного і непридатних для подальшого використання і переданих в утиль.

З метою забезпечення схоронності зазначених предметів в експлуатації підприємство зобов’язане організувати необхідний контроль за

249

їхнім рухом, у тому числі оперативний облік у кількісному вираженні і за матеріально-відповідальними особами.

Будівельникам доводиться працювати в несприятливих умовах. Згідно зі ст. 163 КЗпП і ст. 8 Закону України «Про охорону праці», Положення «Про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям і іншими коштами індивідуального захисту, затвердженого наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці від 29.10.96 № 170, вони повинні бути забезпечені спецодягом і іншими засобами індивідуального захисту (ЗІЗ). Обов’я- зок видавати ЗІЗ працівникам покладений трудовим договором на роботодавця (власника підприємства).

Наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці від 17 травня 2004 року № 126 затверджені Норми безкоштовної видачі спеціального одягу, спеціального взуття і інших коштів індивідуального захисту працівникам, зайнятим у будівельному виробництві. Норми поширюються на організації і підприємства (незалежно від форм власності і підпорядкування), які виконують підрядним або господарським способом такі роботи: будівельні, монтажні, ремонтно-будівельні, дорожньобудівельні, електромонтажні, сантехнічні, налагоджувальні, спеціальні, по будівництву метрополітенів, тунелів і підземних споруджень спеціального призначення і т.п. Так, наприклад арматурникові, за нормами покладається: костюм брезентовий, типу МпЗ на строк використання — 12 місяців; черевики шкіряні теж на той самий строк, а рукавиці брезентові (Мп)

— одна пара на один місяць; каска — до зношування. Узимку нормативами передбачено під час зовнішніх робіт додатково: куртка бавовняна на утеплювальній підкладці (Тн), штани бавовняні на утеплювальній підкладці (Тн) і напівчоботи утеплені (Тн20) строком на 36 місяців. ЗІЗ, видані працівникові підприємства і за нормами, і понад них, завжди залишаютьсявласністю підприємства іобов’язково підлягають поверненню прийого звільненні, переході на іншу роботу, де їхнє використання не передбачене, атакожпозакінченністрокувикористаннядляобміну нанові[29].

Порядок відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів за різними причинами наведено в таблиці 15, п. 6-10, 12, 13.

У бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 22 «МШП» відображається первісна вартість придбаних або виготовлених МШП, за кредитом — облікова вартість відпущених МШП в експлуатацію з одночасним списанням на витрати, а також списання недостач і втрат від псування таких предметів. Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів за однорідними групами.

При поверненні з експлуатації на склад предметів, які можуть бути використані, їх оприбутковують за дебетом рахунка 22 «МШП» із кредиту 71 «Інший операційний доход».

Синтетичний облік з надходження та вибуття МШП показано в таблиці 4.11.

250

					Таблиця 4.11
			ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НАДХОДЖЕННЯ ТА ВИБУТТЯ ЗАПАСІВ
		№	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
		п/п
				Дебет	Кредит
		01	02	03	04
			1. Надходження виробничих запасів та малоцінних і	швидкозношуваних предметів як внесок до статутного фонду
		1	Відбито розмір статутного фонду, оголошеного в уста-	46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»
			новчих документах
		2	Відбито одержання від учасника виробничих запасів,	20 «Виробничі запаси»	46 «Неоплачений капітал»
			МШП	22 «Малоцінні і швидкозношу-
				вані предмети»
			2. Надходження виробничих запасів від вітчизняного	постачальника, платника ПДВ	за умов передоплати
		1	Зроблено передоплату за запаси	371 «Розрахунки по виданих	31 «Рахунки в банках»
	251			авансах»
		2	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ у складі суми	641 «Розрахунки по податках»	644 «Податковий кредит»
			передоплатизазапасизанаявностіподатковоїнакладної
		3	Зроблено передоплату за транспортні послуги	371 «Розрахунки по виданих	31 «Рахунки в банках»
				авансах»
		4	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ у складі	641 «Розрахунки по податках»	644 «Податковий кредит»
			суми передоплати за транспортні послуги, за наявності
			податкової накладної
			Оприбутковано придбані запаси	20 «Виробничі запаси» 22 «Ма-	63 «Розрахунки з постачаль-
		5		лоцінні і швидкозношувані
					никами і підрядниками»
				предмети»
		6	Списано раніше відбиту суму податкового кредиту по	644 «Податковий кредит»	63 «Розрахунки з постачаль-
			ПДВ при оприбуткуванні запасів		никами і підрядниками»
			Відбито витрати на транспортування в складі первісної	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачаль-
		7	вартості запасів	22 «Малоцінні і швидкозношу-
					никами і підрядниками»
				вані предмети»

251

				Продовження табл. 4.11
	№	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	п/п
			Дебет	Кредит
	01	02	03	04
	8	Списано раніше відбиту суму податкового кредиту по	644 «Податковий кредит»	63 «Розрахунки з постачаль-
		ПДВ у складі вартості транспортних послуг		никами і підрядниками»
	9	Зроблено залік заборгованостей	63 «Розрахунки з постачальни-	371 «Розрахунки по виданих
			ками і підрядниками»	авансах»
		3. Безоплатне одержання виробничих запасів
	1	Відбито справедливу вартість безоплатно отриманих	20 «Виробничі запаси»	718» Дохід від безоплатно
		запасів	22 «Малоцінні і швидко-	отриманих оборотних акти-
			зношувані предмети»	вів»
		4. Надходження виробничих запасів від вітчизняного	постачальника, у випадку наступної	оплати, платника ПДВ
252
	1	Оприбутковано запаси	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачаль-
			22 «Малоцінні і швидкозношу-	никами і підрядниками»
			вані предмети»
	2	Відбито суму подат-кового кредиту по ПДВ у складі	641 «Розрахунки по податках»	63 «Розрахунки з постачаль-
		вартості оприбуткованих запасів		никами і підрядниками»
		Відбито витрати на транспортування в складі первісної	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачаль-
	3	вартості запасів	22 «Малоцінні швидкозношува-
				никами і підрядниками»
			ні предмети»
	4	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ у складі ва-	641 «Розрахунки по податках»	63 «Розрахунки з постачаль-
		ртості послуг за транспортування запасів		никами і підрядниками»
	5	Оплачено придбані запаси	63 «Розрахунки з постачальни-	31 «Рахунки в банках»
			ками і підрядниками»
	6	Оплачено транспортні послуги	63 «Розрахунки з постачальни-	31 «Рахунки в банках»
			ками і підрядниками»

252

		5. Закупівля запасів за рахунок підзвітних сум
	1	Видано кошти працівникові під звіт з каси підприємст-	372 «Розрахунки з підзвітними	30 «Каса»
		ва	особами»
		Оприбутковані запаси від підзвітної особи	20 «Виробничі запаси»	372 «Розрахунки з підзвіт-
	2		22 «Малоцінні і швидкозношу-
				ними особами»
			вані предмети»
	3	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ у складі ва-	641 «Розрахунки по податках»	372 «Розрахунки з підзвіт-
		ртості запасів, за наявності податкової накладної		ними особами»
	4	Списано відрядні витрати, витрати палива, пов’язані із	20 «Виробничі запаси»	372 «Розрахунки з підзвіт-
		закупівлею запасів, та віднесені до складу первісної ва-	22 «Малоцінні і швидкозношу-	ними особами»
		ртості запасів	вані предмети»	203 «Паливо»
		6. Облік вибуття виробничих запасів та	малоцінних і швидкозношуваних	предметів
	1	Списано запаси, використані:
		для виробництва продукції	23 «Виробництво»
253
		для загальновиробничих потреб	91 «Загальновиробничі витрати»
		для загальногосподарських потреб	92 «Адміністративні витрати»	20 «Виробничі запаси»
		для забезпечення збуту продукції	93 «Витрати на збут»
				22 «Малоцінні і швидко-
				зношувані предмети»
		длядослідженьірозробок, здійснюванихпідприємством	941 «Витрати на дослідження і
			розробки»
		для потреб житлово-комунальних та обслуговуючих	949 «Інші витрати операційної
		господарств, дитячих дошкільних установ і т.п.	діяльності»
		7. Реалізація виробничих запасів та малоцінних і	швидкозношуваних предметів у випадку наступної оплати
	1	Відбито доход від реалізації відвантажених покупцеві	361 «Розрахунки з вітчизняними	712 «Дохід від реалізації ін-
		запасів	покупцями»	ших оборотних активів»
	2	Відбито суму податкового зобов’язання по ПДВ у	712 «Дохід від реалізації інших	641 «Розрахунки
		складі вартості відвантажених покупцеві запасів	оборотних активів»	по податках»
		Списано собівартість реалізованих запасів	943 «Собівартість реалізованих	20 «Виробничі запаси»,
	3			22 «Малоцінні і швидко-
			виробничих запасів»
				зношувані предмети»

253

				Продовження табл. 4.11
	№	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	п/п
			Дебет	Кредит
	01	02	03	04
	4	Надійшла оплата за відвантажені запаси	31 «Рахунки в банках»	361 «Розрахунки з вітчизня-
				ними покупцями»
		8. Реалізація виробничих та малоцінних і	швидкозношуваних предметів у випадку передоплати
	1	Отримано попередню оплату за реалізовані запаси	31 «Рахунки в банках»	681 «Розрахунки по авансах
				отриманим»
	2	Відбито суму податкових зобов’язань по ПДВ у складі	643 «Податкові зобов’язання»	641 «Розрахунки по подат-
		попередньої оплати за реалізовані запаси		ках»
	3	Відвантажені покупцеві запаси і відбитий доход від їх-	681 «Розрахунки по авансах	712 «Дохід від реалізації ін-
		ньої реалізації	отриманим»	ших оборотних активів»
254	4	Списано раніше відбиту суму подат-кових зобов’язань	712 «Дохід від реалізації інших	643 «Податкові зо-
		по ПДВ при відвантаженні запасів	оборотних активів»	бов’язання»
		Списано собівартість реалізованих запасів	943 «Собівартість реалізованих	20 «Виробничі запаси»
	5			22 «Малоцінні і швидко-
			виробничих запасів»
				зношувані предмети»
	6	Зроблено залік заборгованостей	681 «Розрахунки по авансах	361 «Розрахунки з вітчизня-
			отриманим»	ними покупцями»
	9.	Списання виробничих запасів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, втрачених внаслідок надзвичайних подій
	1	Списано запаси, втрачені внаслідок надзвичайних по-	99 «Надзвичайні витрати»	20 «Виробничі запаси»
		дій		22 «Малоцінні і швидко-
				зношувані предмети»
	2	Оприбутковано отримані відходи від списання запасів,	20 «Виробничі запаси»	75 «Надзвичайні доходи»
		знищених внаслідок надзвичайних подій
		10. Бартер подібними запасами (	перша подія — передавання запасів	)
		Відбито виникнення дебіторської заборгованості при	36 «Розрахунки з покупцями і	20 «Виробничі запаси»
	1	передаванні запасів за бартерним договором виходячи		22 «Малоцінні і швидко-
			замовниками»
		зі справедливої вартості		зношувані предмети»

254

	2	Відбито суму податкових зобов’язань по ПДВ виходя-	36 «Розрахунки з покупцями і	641 «Розрахунки
		чи з фактичної ціни, але не нижче звичайної ціни обмі-
			замовниками»	по податках»
		нюваних виробничих запасів
		Різниця між балансовою і справедливою вартістю об-
	3	мінюваних запасів включена до складу витрат звітного	949 «Інші витрати операційної	20 «Виробничі запаси»
		періоду (балансова вартість перевищує справедливу,	діяльності»	22 «Малоцінні і швидко-
		якщо справедлива вартість обмінюваних запасів дорів-		зношувані предмети»
		нює балансової, то ця проводка не робиться)
		Отримано матеріали в рахунок погашення дебіторської	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачаль-
	4	заборгованості	22 «Малоцінні і швидкозношу-
				никами і підрядниками»
			вані предмети»
		Відбито суму податкового кредиту по ПДВ, виходячи з		63 «Розрахунки з постачаль-
	5	фактичної ціни, але не нижча від звичайної ціни обмі-	641 «Розрахунки по податках»
				никами і підрядниками»
		нюваних запасів
	6	Відбито залік заборгованості	63 «Розрахунки з постачальни-	36 «Розрахунки з покупцями
			ками і підрядниками»	і замовниками»
255		11. Бартер подібними запасами (перша подія — надходження запасів)
		Відбито виникнення кредиторської заборгованості при	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачаль-
	1	одержанні запасів	22 «Малоцінні і швидкозношу-
				никами і підрядниками»
			вані предмети»
	2	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ, виходячи з	641 «Розрахунки по податках»	63 «Розрахунки з постачаль-
		фактичної ціни, але не нижче звичайних цін, за наявно-
				никами і підрядниками»
		сті податкової накладної
		Відвантажено запаси в рахунок погашення кредиторсь-	36 «Розрахунки з покупцями і	20 «Виробничі запаси» 22
	3	кої заборгованості		«Малоцінні і швидкозношу-
			замовниками»
				вані предмети»
	4	Відбито податкові зобов’язання по ПДВ, виходячи з	36 «Розрахунки з покупцями і	641 «Розрахунки по подат-
		фактичної ціни, але не нижче звичайних цін	замовниками»	ках»
		Різниця між балансовою і справедливою вартістю об-
	5	мінюваних запасів вклю-чена до складу витрат звітного	949 «Інші витрати операційної	20 «Виробничі запаси»
		періоду (балансова вартість перевищує справедливу,	діяльності»	22 «Малоцінні і швидко-
		якщо справедлива вартість обмінюваних запасів дорів-		зношувані предмети»
		нює балансової, то ця проводка не робиться)

255

				Закінчення табл. 4.11
	№	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
	п/п
			Дебет	Кредит
	01	02	03	04
	6	Відбито залік заборгованості	63 «Розрахунки з постачальни-	36 «Розрахунки з покупцями
			ками і підрядниками»	і замовниками»
		12. Бартер неподібними запасами
	1	Відбито доход від реалізації запасів, виходячи зі спра-	36 «Розрахунки з покупцями і	712 «Доход від реалізації
		ведливої вартості	замовниками»	інших оборотних активів»
	2	Відбито виникнення податкових зобов’язань по ПДВ	712 «Доход від реалізації інших	641 «Розрахунки по подат-
		виходячи з фактичної ціни, але не нижче звичайних цін	оборотних активів»	ках»
	3	Списано балансову вартість переданих запасів	943 «Собівартість реалізованих	20 «Виробничі запаси»
				22 «Малоцінні і швидко-
256			виробничих запасів»
				зношувані предмети»
		Оприбутковано отримані запаси за справедливою вар-	20 «Виробничі запаси» 22 «Ма-	63 «Розрахунки з постачаль-
	4	тістю	лоцінні і швидкозношувані
				никами і підрядниками»
			предмети»
	5	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ виходячи з	641 «Розрахунки по податках»	63 «Розрахунки з постачаль-
		фактичної вартості, але не нижче звичайної		никами і підрядниками»
		Надійшла грошова доплата, якщо справедлива вартість		63 «Розрахунки з постачаль-
	6	переданих запасів більше справедливої вартості одер-	31 «Рахунки в банках»
		жуваних запасів (якщо справедливі вартості обмінюва-		никами і підрядниками»
		них запасів рівні, то ця проводка не робиться)
		Перераховано доплату за отримані запаси, якщо справед-	36 «Розрахунки з покупцями і
	7	лива вартість переданих запасів менша справедливу вар-		31 «Рахунки в банках»
		тість одержуваних запасів (якщо справедливі вартості об-	замовниками»
		мінюванихзапасіврівні, тоцяпроводканеробиться)
	8	Відбито залік заборгованості	63 «Розрахунки з постачальни-	36 «Розрахунки з покупцями
			ками і підрядниками»	і замовниками»

256

257

13. Облік втрат запасів у зв’язку з розкраданням, псуванням і т. п.

	1	Відбито виявлену суму недостачі товарно-матеріальних	947 «Недостачі і втрати від псу-	20 «Виробничі запаси» 22
		цінностей по балансовій вартості	вання цінностей»	«Малоцінні і швидкозношу-
				вані предмети»
	2	Зараховано балансову вартість списаного активу на за-	072 «Невідшкодовані недостачі і	—
		балансовий рахунок 07 «Списані активи» одночасно зі	втрати від псування цінностей»
		списанням цінностей
	3	Відбито дохід внаслідок визнання (установлення) вин-	375 «Розрахунки по відшкоду-	716 «Відшкодування раніше
		ної особи	ванню заподіяних збитків»	списаних активів»
		Списана із забалансового рахунка 07 «Списані активи»		072 «Невідшкодовані недо-
	5	балансова вартість відсутнього активу одночасно зі	—
				стачі і втрати від псування
		списанням суми збитку на винну особу або після закін-		цінностей»
		чення строку позовної давності
		Відшкодована винною особою сума збитку:
		шляхом внесення коштів у касу підприємства	301 «Каса в національній валю-	375 «Розрахунки по відшко-
				дуванню заподіяних збит-
	6		ті»
				ків»
		шляхом утримання із заробітної плати	661 «Розрахунки по заробітній	375 «Розрахунки по відшко-
				дуванню заподіяних збит-
			платі»
				ків»
		Відбито суму відшкодування, що підлягає перераху-
		ванню до бюджету у випадку її визнання судом, розра-	716 «Відшкодування раніше	641 «Розрахунки по подат-
	7	хована відповідно до Порядку визначення розміру зби-
				ках»(субрахунок «Відшко-
		тків від розкрадання, недостачі, знищення (псування)	списаних активів»
		матеріальних цінностей, затвердженим постановою		дування збитків»)
		КМУ від 22.01.96 р. № 16
	8	Сплачено суму відшкодування, що підлягає перераху-	641 «Розрахунки по податках»	311 «Поточні рахунки в на-
		ванню до бюджету		ціональній валюті»
		14. Облік використання матеріалів	для виготовлення необоротних активів
	1	Списані матеріали для ремонту чи виготовленню осно-	15 «Капітальні інвестиції»	20 «Виробничі запаси»
		вних засобів

257

Витрати організацій, пов’язані із забезпеченням працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям і іншими засобами індивідуального захисту, необхідними для виконання професійних обов’язків, відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», включаються до складу валових витрат виробництва і до собівартості будівельно-монтажних робіт відповідно до затверджених норм [4].

Будівельні підприємства самостійно ведуть податковий облік приросту (зменшення) балансової вартості запасів (матеріалів; будівельних конструкцій; комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних та швидкозношувальних предметів і т. ін.) на складах, у незавершеному будівництві і залишках готової продукції, якщо витрати на їх придбання були включені до валових витрат. Якщо балансова вартість запасів на кінець місяця менше ніж на початок, то різниця додається до валових витрат.

П и т а н н я для контролю знань

1.У чому особливості обліку основних засобів у будівництві?

2.Як ведеться облік устаткування, прийнятого до монтажу?

3.Які витрати на зведення тимчасових споруджень включають до кошторису?

4.На яких умовах поставки надходять виробничі запаси?

5.Яким чином треба забезпечувати будівельників спецодягом?

6.Як визначається переоцінена вартість основних засобів?

7.Яким документом оформлюють передавання та повернення орендованого об’єкта?

8.Яка різниця між фінансовою орендою та лізингом?

9.У якому випадку надходження ресурсів підрядник оприбутковує на забалансовому рахунка 02 «Активи на відповідальному зберіганні»?

10.Що означає кореспонденція рахунків: дебет рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків», кредит 716 «Відшкодування раніше списаних активів»?

258