У податковому обліку продавець зменшує валові доходи звітного періоду, в якому були повернені товари на продажну вартість товару без ПДВ. У реєстрі отриманих та виданих податкових накладних сума податку показується зі знаком (–) «мінус». Операції наведені у табли-

ці 2.13.

Таблиця 2.13

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРУ

					Бухгалтерсь-		Податковий облік
№					кий облік
	Зміст господарської операції			Сума
п/п					Дебет	Кредит	Валові	Валові
							витрати	доходи
01		02		03	04	05	06	07
1	На вартість повернених товарів			10 000,0	704	361		(10 000)
2	Зменшені	податкові	зо-	2000,0	704	641
	бов’язання (сторно)
3	Коригування собівартості (сто-			8000,0	902	281
	рно)
4	Коригування ТЗВ «сторно»			500,0	902	289
5	Зменшено фінансові результати			10 000,0	79	704
	на суми коригування «сторно»			8500,0	79	902

2.4. Облік товарів за експортно-імпортних умов

Облік надходження товару від постачальника-нерезидента. Пе-

рвинна вартість товару, який надходить з-за кордону за умов імпорту, складається з витрат, які пов’язані з контрактною вартістю товару, страховими сумами, митними зборами та митом, витратами, які сплачують підприємства за використання митного складу тощо. До валових витрат відносять суму оприбуткованих товарів (перша подія) без ПДВ.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України від нерезидентів для використання на митній території України.

Базою оподаткування для товарів, які ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менше митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов’язаних з ввезенням таких товарів, плати за використання об’єктів інтелектуальної власності, що належить до таких това-

43

рів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів, за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів згідно із законами України з питань оподаткування.

Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов’язань.

Відповідно до Інструкції про порядок контролю митними органами за справлянням під час митного оформлення товарів, ввезених на митну територію України, затвердженою наказом Державної митної служби України № 346 від 9 червня 1999 року сума ПДВ нараховується за формулами:

на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

СПДВ = (В + См + Са) × П : 100,	(2.1)
на товари, що обкладаються тільки митом:
СПДВ = (В + См) × П : 100,	(2.2)
на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:
СПДВ = (В + Са) × П : 100,	(2.3)

на інші товари, що не підлягають обкладанню митом та акцизним збором:

СПДВ = В × П : 100,

(2.4)

де СПДВ — сума ПДВ; Са — сума акцизного збору;

В — митна вартість; См — сума мита;

П — ставка ПДВ — 20 %.

Датою виникнення податкових зобов’язань при ввезені товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті.

ПДВ сплачується платниками податку — особами, які ввозять товари на митну територію України, одночасно зі сплатою мита та митних зборів (до або на день подання вантажної митної декларації (ВМД) для митного оформлення). Платники можуть, за власним бажанням надавати митним органам простий вексель на суму податкового зобов’язання, крім товарів на які встановлені акцизний збір, на товарні групи за кодами 1—24 ГСО та КТ та товари, які ввозяться підприємствами з іноземними інвестиціями.

Товари, за які не був сплачений ПДВ, митному оформленню не підлягають, крім випадків, коли вони підлягають звільненню від об-

44

кладення цим податком. (Інструкція про порядок контролю митними органами за справлянням під час митного оформлення товарів, увезених (пересланих) на митну територію України, та перерахуванням до бюджету податку на додану вартість. Наказ ДМСУ від 10.06.2002 р. № 312). Сума ПДВ, яка сплачена, включається до податкового кредиту. Виняток — у випадку, якщо за умовами контракту товари ввезені безоплатно — валові витрати відсутні, тому немає права на податковий кредит.

Якщо імпортуються товари з підакцизної групи (нафтопродукти, спирт етиловий, алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, автомобілі та інші транспортні засоби), сума акцизу сплачується митниці з усіма платежами та зборами при оформленні ВМД та включається до первинної вартості товару.

Суму акцизного збору розраховують за встановленою ставкою у проценті чи за твердою ставкою. В першому випадку — затверджена ставка у проценті помножується на митну вартість товару з урахуванням ввізного мита та митного збору. Суму акцизу за твердою ставкою визначають з урахуванням одиниці фізичного вимірника товару.

Коли імпортуються товари, на які треба наклеювати акцизні марки, їх заздалегідь замовляють податковій інспекції та сплачують їх вартість. При сплаті акцизного збору виникають валові витрати. Вартість акцизних марок також відносять до валових витрат.

Передоплата (авансування) товарів, що підлягають ввезенню на митну територію України, не є підставою для виникнення податкових зобов’язань з ПДВ.

Зокрема, товари ввезені на митну територію України тимчасово, наприклад, для демонстрації чи використання на міжнародних ярмарках ПДВ, акцизним збором та митом не обкладаються (сплачуються лише митні збори). Термін перебування тимчасово ввезених товарів — один рік.

ПРИКЛАД

Контрактна вартість товару — 10 000,0 EUR. Курс НБУ: на день передоплати — 6 грн за 1 EUR; на день оприбуткування — 6,10 (5,95)

за 1 EUR.

Митні збори та мито — 1000,0 грн.

Операції по імпорту товарів наведені у таблиці 2.14.

Операції з продажу товарів на експорт, які були вивезені платником податку за межі митної території України, оподатковуються за «0» ставкою. Товари вважаються вивезеними, якщо ця подія засвідчена належно оформленою вантажною митною декларацією.

45

Таблиця 2.14

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ІМПОРТУ ТОВАРІВ

	№								Бухгалтерський		Податковий облік
		Зміст господарської операції						Сума	облік
	п/п								Дебет	Кредит	Валові	Валові
											витрати	доходи
	01			02				03	04	05	06	07
					Імпорт товарів на умовах передоплати
	1	Проведена	передоплата нере-					60 000,0/
		зиденту за імпортовані товари
		за контрактною вартістю						10 000	371	312
								E UR
	2	Перерахована вартість митних						1000	377	311	1000,0
		зборів та мита
	3	Розрахована		сума		ПДВ	та	12200,0	641	311
		сплачена з поточного рахунка
		чи видано податковий вексель							643	621
		(1 + 2) × 20 %
	4	Оприбутковані товари						60 000,0	281	632	60 000,0
	5	Зарахована передоплата						60 000,0	632	371
	6	До вартості товару зараховані						1000,0	281	377
		сплачені суми митних зборів
		та мита
	7	Погашення	податкового				век-	12 200,0	621	311
		селю на суму зобов’язань ПДВ
	8	Зазначена сума податкового кре-						12 200,0	641	643
		дитупоПДВнасумувекселя
				Імпорт товарів на умовах наступної оплати
	1	Перераховані митним органам						1000,0	377	311	1000,0
		митні збори та мито
	2	Нараховані зобов’язання з						12 200,0	641	377
		ПДВ (10 000,0		×	6,10	× 20 %)
		чи (10 000,0 × 5,95 × 20 %)						(11 900,0)
	3	Перераховані митним органам						12 200,0	377	311
		зобов’язання з ПДВ						11900,0)
	4	Оприбутковані			товари		(10	61 000,0	281	632	61 000,0
		000,0 × 6.10)
		чи (10 000,0 × 5.95)						(59 500)			(59 500,0)
	5	До первинної		вартості товарів				1000,0	281	377
		зарахованімитнізборитамита
	6	Зазначена	сума		податкового			12 200,0
		кредиту по ПДВ на суму пода-						(11 900,0)	641	377
		ткового зобов’язання

46

Продовження табл. 2.14

№						Бухгалтерський			Податковий облік
	Зміст господарської операції				Сума	облік
п/п						Дебет	Кредит		Валові	Валові
									витрати	доходи
01		02			03	04	05		06	07
7	Сплачено постачальнику			то-	61 000,0	632	312
	вару				(59 500,0)
	Відображена	курсова різниця
8	від перерахунка кредиторської
	заборгованості на момент
	сплати: у випадку,
	коли зростає курс НБУ				1000,0	945	632
	коли курс НБУ знижується				500,0	632	714
	Імпорт товарів на умовах безоплатної поставки
	Перераховано		митниці митні
	збори, мито, ПДВ під час мит-
	ного оформлення вантажу за
1	курсом НБУ — 6,10 та спра-				13 400,0	641	311
	ведливою вартістю
	[(10 000,0 × 6,10) + 1000,0) ×
	× 20 %] + 1000,0
2	Оприбутковані		товари	за	61 000,0	281	718			61 000,0
	справедливою вартістю
	Включені до первинної варто-
3	сті імпортованих товарів, пе-				13 400,0	281	377
	рераховані митниці мито, збо-
	ри та ПДВ
			Імпорт підакцизних товарів
1	Нарахована	та	перерахована		3000,0	643	641		3000,0
	митниці сума акцизного збору					641	311
2	Перерахована плата за акцизні				100,0	377	311		100,0
	марки ДПІ
3	Оприбутковані марки з акциз-				100,0	08
	ного збору
4	Нараховані	та	перераховані		1000,0	377	642		1000,0
	мито та митні збори					642	311
5	Нараховано ПДВ				12 200,0	377	641
	Перераховано ПДВ					641	311
6	Оприбуткованіімпортнітовари					281	632		61000,0
7	Сума сплаченого ПДВ відне-				12 200,0	641	377
	сена до податкового кредиту
8	Включені до первинної варто-
	сті імпортованого товару:

47

Закінчення табл. 2.14

	№			Бухгалтерський		Податковий облік
		Зміст господарської операції	Сума	облік
	п/п			Дебет	Кредит	Валові	Валові
						витрати	доходи
	01	02	03	04	05	06	07
		Акцизний збір	3000,0	281	643
		мито та збори	1000,0	281	377
		вартість акцизних марок	100,0	281	377
	9	Списані марки акцизного збо-	100,0		08
		ру
	10	Сплачено постачальнику	60 000,0	632	312

При цьому, податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату фактичного вивезення товару за межі митних кордонів України, про що засвідчено у вантажній митній декларації. Операції з продажу нерезидентам товарів, призначених для споживання на митній території України, оподатковуються за ставкою 20 %. Авансування чи попередня оплата товару, що підлягає експортуванню, не є підставою для виникнення податковихзобов’язань. Основніопераціїнаведеніутаблиці2.15.

Таблиця 2.15

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРУ НА ЕКСПОРТ

	№			Бухгалтерський		Податковий облік
		Зміст господарської операції	Сума	облік
	п/п			Дебет	Кредит	Валові	Валові
						витрати	доходи
	01	02	03	04	05	06	07
		На умовах наступної оплати
	1	Відвантажено товари на екс-	15000,0	362	702		15 000,0
		порт, сума контракту 2500
		EURO. Курс НБУ — 6грн
	2	Нарахована та	1000,0	93	377	1000,0
		сплачена сума митних зборів		377	311
	3	Списані реалізовані товари за	10 000,0	902	281
		собівартістю
	4	Списана собівартість на фі-	10000,0	791	902
		нансовий результат
	5	Зараховані кошти, які надійш-	15250/
		ли від нерезидента, курс НБУ	2500 EURO	312	362
		— 6.10грн	14875/2500
		Якщо курс — 5.95
			ЕURO

48