Закінчення табл. 3.10

№								Кореспонденція		Сума,
		Зміст господарської операції						рахунків		грн
з/п
								Д-т	Кт
01				02				03	04	05
4	Скориговано суму ПДВ, що відноситься до нестачі това-							641	947	240
	рів методом «червоного сторно»
5	Списано суму ПДВ на фінансовий результат							791	947	240
6	Списано торгова надбавка							285	282	360
7	Списано з позабалансового рахунка суму нестачі							-	072	1200
				2. Винна особа встановлена
1	Відображено суму нестачі на фінансовий результат							947	282	800
2	Списано суму нестачі на фінансовий результат							791	947	800
3	Відображено суму нестачі на забалансовому рахунка							072	-	800
4	списано суму торгової націнки							285	282	120
	Віднесено на винну особу суму нестачі товарів згідно з
5	Порядком № 16		*	**	2	***	= 1920	375	716	1920
	(800 × 1			+ 160 ) ×
	(* індекс інфляції; ** ПДВ — 20 %; *** коефіцієнт)
6	Сплачено сума відшкодування							30	375	1920
7	Списано суму шкоди із забалансового рахунка							—	072	800
8	Нарахована сума, яка належить перерахуванню до бю-							716	641	1120
	джету
9	Перераховано відповідної суми до бюджету							641	311	1120
10	Відшкодування раніше списаних активів							716	791	800

3.7. Документальне оформлення та облік інших товарних операцій

Відображенняв обліку операцій повернення товарів. Відносини між продавцем і кінцевим споживачем регулюються Законом України про захистспоживачів, згідно зякимспоживачмаєправо повернутитовар.

У випадку виявлення недоліків чи фальсифікації товару протягом гарантійного або інших строків, встановлених відповідно до діючого законодавства, покупець має право за власним бажанням вимагати від підприємства торгівлі його заміни або відшкодування.

Здійснення того чи іншого заходу щодо виконання гарантійних зобов’язань залежить від того, які права споживача визначено в договорі та передбачено чинним законодавством.

119

Вимоги споживача, які він може висунути продавцю на свій вибір, наведено в таблиці 3.11.

							Таблиця 3.11
		ВИМОГИ, ЩО ВИСУВАЮТЬСЯ СПОЖИВАЧАМИ ПРОДАВЦЯМ
	№	Вимоги споживача			Гарантійні зобов’язання продавця
	п/п
	1	2				3
	1	Безкоштовне		усу-	При висуненні	споживачем вимоги	про безкоштовне
		нення недоліків то-			усунення недоліків товару вони повинні бути усунені
		вару або відшкоду-			протягом 14 днів або за згодою сторін в інший термін.
		вання витрат на їх			На вимогу споживача, на час ремонту йому надається (з
		виправлення		спо-	доставкою) аналогічний товар незалежно від моделі. Для
		живачем або		тре-
		тьою особою			цього виробник разом з продавцем зобов’язані на дого-
					вірній основі передбачити обмінний фонд товарів. Пере-
					лік товарів, щодо яких створюється обмінний фонд, ви-
					значено в законодавчих документах. До нього увійшли:
					телевізори, магнітоли, магнітофони, радіоприймачі, хо-
					лодильники, морозильні камери, пральні машини, мік-
					рохвильові печі, кухонні машини, в’язальні машини, по-
					рохотяги,	електропраски,	електроміксери,
					електросоковитискачки
	2	Заміна на аналогіч-			За наявності товару вимога споживача про його заміну
		ний товар належної			виконуються негайно, а за необхідності перевірити
		якості			якість — протягом 14 днів або за домовленістю сторін.
					Якщо товар відсутній, вимога споживача про заміну під-
					лягає задоволенню у двомісячний термін з часу відпові-
					дної заяви.
					При заміні товару з недоліками на аналогічний товар на-
					лежної якості, ціна на який змінилася, вартість не пере-
					раховується
	3	Зменшення	на	від-	При цьому покупцю повертаються кошти
		повідний розмір ку-
		півельної ціни
	4	Заміна на такий са-			При цьому купівельна ціна відповідно перераховується.
		мий товар	іншої		При заміні товару з недоліками на такий же товар іншої
		моделі			моделі вартість перераховується, виходячи з цін, що дія-
					ли на момент обміну
	5	Розірвання	догово-		При розірванні договору розрахунки зі споживачем у ра-
		ру і відшкодування			зі підвищення ціни на товар проводяться виходячи з йо-
		завданих збитків			го вартості на момент пред’явлення відповідної вимоги,
					а у разі зниження ціни — виходячи з вартості товару на
					момент купівлі

Якщо ж покупець придбав продовольчі товари невідповідної якості, продавець зобов’язаний замінити їх на якісні або повернути сплачені покупцем гроші, за умови, що вказані недоліки виявлені в межах строку придатності придбаного товару.

120

При цьому необхідно враховувати, що окремі товари належної якості не підлягають обміну (поверненню). Серед них і продовольчі товари; лікарські препарати та засоби; предмети сангігієни і непродовольчі товари: світлочутливі товари; парфюмерно-косметичні вироби; пір’яно-пухові вироби; м’які, гумові, надувні дитячі іграшки; зубні щітки; апарати для гоління; гребінці та щітки масажні; рукавички; ювелірні вироби з дорогоцінних металів; з бурштину; тканини; килимові вироби метражні; білизна натільна, постільна; панчішно-шкарпеткові вироби; товари в аерозольній упаковці; друковані видання; лінійний та листковий металопрокат; трубна продукція; пиломатеріали; нарізані або розкроєні за розмірами плитні матеріали і скло; визначений покупцем (замовником); некондиційні товари тощо.

У випадку, коли покупець не задоволений якістю придбаного товару, можливі такі варіанти взаємовідносин продавця і покупця, які впливають на вартість на вартість товару (табл. 3.12).

			Таблиця 3.12
		ВАРІАНТИ ВЗАЄМОВІДНОСИН ПРОДАВЦЯ І ПОКУПЦЯ
	№	Можливі варіанти взаємовідвідносин	Встановлення ціни
	варіанту
	1	Заміна товару з недоліками (або	Перерахунок вартості не здійсню-
		бракованого товару) на аналогічний	ється
		товар відповідної якості, ціна на
		який не змінилася
	2	Заміна товару з недоліками на та-	Перерахунок вартості здійснюється,
		кий самий товар іншої моделі	виходячи з цін, які діють на момент
			обміну
	3	Розірвання договору (повернення	Розрахунки зі споживачем у випад-
		грошей)	ку підвищення ціни на товар здійс-
			нюються, виходячи з його вартості
			на момент висунення такої вимоги,
			а у випадку зниження ціни — вихо-
			дячи з вартості товару на момент
			купівлі

Вимоги споживача розглядаються лише після пред’явлення ним квитанції, товарного чи касового чеку або іншого письмового документа, що засвідчує факт купівлі, а стосовно товарів, на які встановлено гарантійні строки, — технічного паспорту чи іншого документа, що його замінює.

У випадках придбання товарів на пересувних торгових точках покупцю можуть бути видані такі документи, що засвідчують одержання грошей за товар. В таблиці 3.13 узагальнено інформацією щодо взаємовідносин між продавцем у випадках проведення товару.

121

						Таблиця 3.13
		ВІДНОСИНИ МІЖ ПРОДАВЦЕМ І КІНЦЕВИМ СПОЖИВАЧЕМ
			ЩОДО ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРУ
	Випадки повернення товару	Строки повернення товару			Компенсація за повернутий товар	Документальне оформлення
	1		2		3	4
	Товар неналежної якості при	Гарантійний строк або тер-			1) повернення грошових кош-	Заява про повернення грошо-
	виявленні недоліків протягом	мін придатності			тів або заміни купленого това-	вих коштів, до якої додається
	гарантійного строку або тер-				ру на аналогічний товар нале-	касовий чек, квитанція, това-
	мінів придатності (продтова-				жної якості;	рний чек, які підтверджують
	ри)				2) заміни на такий самий товар	купівлю товару (надання по-
					іншої моделі з відповідним пе-	слуг). На підставі цього скла-
	Товар неналежної якості при	Протягом 6-ти місяців
	виявленні недоліків, якщо га-				рерахунком купівельної ціни;	дається акт про повернення
	рантійний строк не встанов-				3) розірвання договору і відшко-	товару продавцеві та грошо-
						вих коштів покупцеві (деком-
122	лено				дуванняпонесенихзбитків;	пенсацію наданої послуги).*
					4) відповідне зменшення його	До акту додається касовий
					купівельної ціни;	чек на товар, який повернув
					5) безоплатне усування недолі-
						споживач. Якщо в такому че-
					ків товару або відшкодування	ку є й інші товарні позиції, то
					витрат на їх виправлення спо-	касовий чек залишається	у
					живачем або третьою особою	споживача
	Товар належної якості, що	Протягом	14-ти	днів без	1) повернення грошових кош-	Графа, де зазначено поверне-
	підлягає обміну (повернен-	урахування	дня	продажу	тів або заміна на аналогічний	ний товар, закреслюється, а в
	ню), якщо він з будь-яких	(якщо товар не був у вжитку			товар з необхідними спожива-	акті показується номер, дата і
	причин не влаштовує спожи-	і збережено його товарний			чу характеристиками;	час видачі касового чека. У ви-
	вача (непродовольчий товар,	вигляд, споживчі властивос-			2) заміна на такий самий товар	падку повернення товару, який
	якщо він не підійшов за фор-	ті, пломби, ярлики, а також			іншої моделі з відповідним пе-	був придбаний в період виходу
	мою, габаритом, фасоном, ко-	наявні товарний або касовий			рерахунком купівельної варто-	із ладу РРО або тимчасового
	льором, розміром або з інших	чек чи інші документи; ви-			сті	відключення електроенергії,	до
	причин не може бути викори-	дані покупцю разом з про-				акта додається товарний чек на
	станий за призначенням)	даним товаром)				поверненийтовар.

122

					У випадку, якщо виторг з РРО
					вже зданий до каси підприємс-
					тва, то повернення грошей по-
					купцеві проводиться з каси під-
					приємства з оформленням
					видатковогокасовогоордера.
					Документи, що підтверджу-
					ють факт повернення готівки,
					зберігаються в бухгалтерії
					підприємства протягом одно-
					го року
	Після контрольної закупки	Термін придатності	повернення	грошових коштів	Повертаються		посадовою
	при проведенні оперативних		за товари, які не втратили яко-		особою	господарюючому
	перевірок податковими орга-		сті та придатні для подальшої		суб’єкту на підставі акту опе-
	нами		реалізації;		ративної перевірки
			якщо неможливо повернути
123			товар (послугу), то витрати
			відносяться	на рахунок ДПІ
			(ДПА)

* Примітка: Акт про повернення товару повинен містити: 1) паспортні дані покупця, який повертає товар (відмовляється від послуги); 2) відомості про повернений товар (послуг); 3) суму, яку необхідно повернути покупцеві. Акт підписує матеріально відповідальна особа об’єкта торгівлі, громадського харчування послуг.

123

Так як взаємовідносини покупця і продавця залежать від правильності оформлення документів, а також від інформованості покупця щодо його прав, то торговельному підприємству доцільно розмістити максимальний обсяг інформації про це в доступному для кожного покупця місці. В магазинах роздрібної торговельної мережі — це так званий «Куточок покупця».

Для численної групи товарів, що реалізуються через мережу роздрібної торгівлі, встановлюються гарантійні строки обслуговування, тобто строки, протягом яких виробником гарантується функціональне використання товарів за їх призначенням і дотримуються гарантійні зобов’язання.

Якщо на товар не встановлено гарантійних строків, то споживач може висунути продавцю відповідні вимоги протягом 6-ти місяців, а щодо нерухомого майна — протягом 3-х років.

Для продовольчих товарів, медикаментів, виробів побутової хімії, парфюмерно-косметичних та інших товарів, які з часом псуються і стають непридатними для споживання, встановлюється строк придатності, який, власне, є різновидом гарантійного строку зберігання (вказується на етикетках чи упаковці).

Якщо торговельне підприємство продає товари, на які встановлене гарантійне обслуговування, то при купівлі-продажу оформлюються такі документи: гарантійний талон, талони на гарантійне обслуговування і гарантійний ремонт.

Якщо сума грошей, яку треба повернути покупцю за повернений товар, більша 5-ти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, то продавець, який безпосередньо здійснює розрахунки, зобов’язаний скласти акт про повернення готівки. Акт при цьому містить: дані документа, що засвідчує особу покупця, відомості про товар, суму грошей, що видаються, а також реквізити розрахункового документа, що підтверджує купівлю товару (номер, дату і час видачі).

Складнощі виникають у випадку, якщо покупка була зроблена на велику суму (при купівлі відеоапаратури, побутової техніки тощо), і денної виручки магазину (готівка у грошовому ящику касового апарата) виявляється недостатньо для її повернення покупцю.

Розрахункова операція в таких випадках пов’язана з видачею грошових коштів покупцеві за повернений товар. При цьому продавець зобов’язаний:

1)роздрукувати на РРО відповідний розрахунковий документ, що підтверджує виконання розрахункової операції. У разі виходу з ладу РРО і його ремонту або за тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електроенергії — виписати розрахункову квитанцію;

2)видати покупцеві, який повертає товар, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

124

Розрахунковим документом при проведенні розрахункових операцій, пов’язаних з поверненням товару покупцем, є фіскальний касовий чек видачі грошових коштів (форма ФКЧ-2).

В бухгалтерському обліку повернення товару і виплата покупцеві грошових коштів відображається методом «червоного сторно». Повернений товар оприбутковується на підставі акта.

Вартість повернутих покупцем товарів відображається за дебетом субрахунка 704 «вирахування з доходу».

При поверненні бракованого товару протягом гарантійного строку, а також при поверненні товару належної якості покупцям, зареєстрованим як платник ПДВ, продавець має право зменшити податкові зобов’язання на суму податку, нарахованого при продажу товарів.

Існує різниця в обчисленні податкових зобов’язань при поверненні товарів платниками і неплатниками ПДВ.

Порядок відображення в обліку операцій з повернення товарів, що здійснюються між підприємством роздрібної торгівлі та фізичною особою розглянемо у таблиці 3.14 (цифри умовні).

Таблиця 3.14

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРІВ

№		Кореспонденція
	Зміст операцій	рахунків		Сума
з/п
		Д-т	Кт
01	02	03	04	05
1	ОприбуткованітоваривідпостачальниканасумубезПДВ	282	631	13 000
	ПДВ	641	631	2600
2	Нараховано націнку до роздрібної ціни	282	285	5000
3	Реалізовані товари покупцем (виручка)	301	702	19 800
4	Повернуто гроші покупцю	704	301	600
5	Списано суму реалізованих товарів	902	282	19 800
6	Оприбутковані повернуті товари методом «червоного	902	282	600
	сторно»
7	Нараховано ПДВ в сумі фактичної реалізації товарів	702	641	3300
8	Скориговано ПДВ на повернуті товари методом «чер-	704	641	100
	воного сторно»
9	Списано на фінансовий результат суму доходу від ре-	702	791	16500
	алізації товарів
10	Списана сума повернення на зменшення фінансового	791	704	500
	результату
11	Списано торгову націнку (за рахунком серед-ньої на-	902	285	5760
	цінки) методом «червоного сторно»
12	Списано вартість товарів на фінансовий результат	791	902	13 440

125

Облік переоцінки товарів. В умовах ринкової економіки для успішного ведення господарської діяльності підприємство повинно своєчасно і правильно реагувати на зміни, що відбуваються на ринку товарів. Одним з основних механізмів, за допомогою якого підприємство може впливати на ситуацію, є формування ціни товару, в процесі якого не останню роль відіграє переоцінка товарів. Переоцінка товарних цінностей — це збільшення (дооцінка) або зменшення (уцінка) вартості товару.

Оцінка товарів на дату балансу регламентована П(С)БО 9 «Запаси», відповідно до якого товари (як складова запасів) відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою із двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Дооцінка первісної вартості товарів П(С)БО не передбачена. Вона можлива лише у разі збільшення чистої вартості реалізації товарів на суму, що не перевищує суму раніше проведеної уцінки (тобто переоцінена вартість не може перевищувати первісну вартість товарів).

Джерела інформації для визначення нової ціни товарів при їх дооцінці

Рахунок або накладна

Підтвердження постачальника за підписом керівника

За наявності надходжень товарів протягом звітного періоду за новими цінами

Опубліковані у засобах масової інформації листи або прайс-листи підприємства-поста- чальника або інших підприємств, які виготовляють аналогічну продукцію із зазначенням нової ціни

Посилання на ціни, встановлені у торговельній мережі на аналогічні товари

Експертна оцінка або рішення комісії

У разі, якщо немає надходжень товарів протягом звітного періоду за новими цінами

Рис. 3.3. Джерела інформації для визначення нової ціни товарів при їх дооцінці

Підприємства, які ведуть облік товарів за продажними цінами, можуть збільшувати облікову (продажну) вартість товарів за рахунок збільшення торгової націнки. Якщо на дату балансу товари втратили первісно очікувану вигоду, внаслідок чого можлива ціна їх реалізації знизилась, вони переоцінюються (уціняються) і відображаються в зві-

126

тності за чистою вартістю реалізації. Розрахунок чистої вартості реалізації здійснюється на підставі більш надійного джерела інформації (прайс-листів, тарифів, економічних оглядів тощо), що є в наявності на момент такого розрахунка.

При цьому слід брати до уваги події після дати балансу, що надають додаткову інформацію щодо умов, які існували на кінець звітного періоду (рис. 3.3).

Чиста вартість реалізації розраховується за формулою:

ЧВР = Цочік. – Вочік,

де ЧВР — чиста вартість реалізації товарів; Цочік — очікувана ціна продажу товарів; Вочік — очікувані витрати на збут товарів.

Не підлягають уцінці товари та продукція, оформлені під заставу, що перебувають у резерві або на відповідальному зберіганні.

Уцінка товарів проводиться за даними інвентаризації. Порядок проведення уцінки наведений на рис. 3.4.

Результати уцінки товарів відображаються в опис-акті уцінки товарів і продукції, що залежалися, та надлишкових товарно-матеріальних цінностей.

Розміри уцінки визначаються комісією на підставі експертних оцінок з врахуванням міри втрати їх споживчих властивостей, насиченості ринку такими товарами. Раніше уцінені, але не реалізовані товари, можуть уцінюватись повторно до чистої вартості реалізації. Технічно складні товари що мають виробничі паспорти, підлягають уцінці тільки за наявності паспорту і повинні бути справними та придатними до експлуатації.

Після уцінки об’єкт господарювання повинен перемаркувати товари, закресливши попередню ціну і позначивши нову ціну на ярликах, етикетах підприємств-виробників, упаковці тощо кожної одиниці товару, і засвідчити їх підписом працівника, відповідального за формування, встановлення або застосування цін.

Контроль за правильністю проведення уцінки товарів і своєчасною їх реалізацією здійснюється керівниками (власниками) підприємств. Результати проведеної дооцінки запасів відображаються у розрахунка встановленої форми з подальшим перенесенням підсумків до акту переоцінки, який підписується членами комісії і передається до бухгалтерії для перевірки.

Результати роботи комісії розглядаються і затверджуються керівником підприємства у дводенний термін для відображення результатів переоцінки в бухгалтерському обліку. В бухгалтерському обліку сума уцінки первісної вартості товарів відображається у складі витрат звітного періоду на рахунка 946 «Втрати від знецінення запасів».

127

Порядок проведення уцінки

Затвердження керівником (власником) підприємства комісії

Проведення інвентаризації

Виявлення товарів, які підлягають уцінці Складання комісією переліку товарів, які підлягають уцінці

Подання на розгляд керівнику підприємства для прийняття рішення переліку товарів, що підлягають уцінці

Прийняття керівником позитивного рішення щодо проведення уцінки

Визначення комісією суми уцінки

Занесення до опису-акту даних про уцінені товари

Розглядізатвердженнякерівникомпідприємстваматеріалівпроуцінкутоварів Перемаркування уцінених товарів

Передавання на підприємствах торгівлі уцінених товарів для реалізації за накладною, в якій вказуються роздрібні ціни до і після уцінки

Відображення результатів уцінки в тому місяці, в якому було складено акт-опис уцінки

Рис. 3.4. Порядок проведення уцінки

Відображення суми уцінки в бухгалтерському обліку підприємств роздрібної торгівлі має деякі особливості, пов’язані з тим, що облік товарів на них ведеться за продажними цінами. У зв’язку з цим, уцінюючи товари, підприємству роздрібної торгівлі необхідно суму, на яку знижується продажна вартість, поділити на дві складові: в межах торгової надбавки і ціни придбання. Зниження продажної вартості в межах торгової надбавки відображається проводкою:

Д-т рах. 285 «Торгова націнка», К-т рах. 282 «Товари в торгівлі».

Зменшення продажної вартості в межах ціни придбання є уцінкою товару, відноситься на витрати звітного періоду і відображається записом:

128

Д-т рах. 946 «Втрати від знецінення запасів», К-т рах. 282 «Товари в торгівлі».

ПРИКЛАД 5

За даними проведеної на роздрібному підприємстві ТОВ «Промінь» інвентаризації в кінці звітного періоду встановлено, що товар, облікова (продажна) вартість якого 3000 грн, втратив свої первісні якості та підлягає уцінці до 2000 грн.

Вихідні дані наведені у таблиці 3.15.

		Таблиця 3.15
ВИХІДНІ ДАНІ ЩОДО РУХУ ТОВАРІВ
Показник	Продажна		Торговельна
	вартість, грн		надбавка, грн
Залишок товарів на початок звітного періоду	1 000 000,0		25 000,0
Надходження товарів за звітний період	120 000,0		28 800,0
Вибуття товарів за звітний період	215 300,0		52 649,4

1. Визначення середнього відсотку торгової надбавки за звітний період:

	215 300 24,454	×100 = 24,454 %.
	100 000 +120 000

2. Визначення сумиреалізованоїторгової надбавкизазвітний період:

215 300 24,454 = 52 649,4 грн.

100

3. Визначення суми торгової надбавки, що припадає на залишок товару:

25 000 + 28 800 – 52 649,4 = 1150,6 грн. 4. Первісна вартість залишку товару, що уцінюється:

3000 – 1150,6 = 1849, 4 грн.

5. Продажна вартість залишку уціненого товару — 2000 грн, без ПДВ 1666,7:

			20 %
	2000
			120 %

129

6.Сума уцінки за рахунок торгової надбавки — 1150, 6 грн.

7.Сума уцінки первісної вартості товару:

1849,4 – 1666, 7 = 182,7 грн.

Отримані результати відображаються на рахунках бухгалтерського обліку у таблиці 3.16.

				Таблиця 3.16
	ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ТОВ «ПРОМІНЬ»
№			Кореспонденція
	Зміст операцій		рахунків			Сума
з/п
			Д-т	К-т
01	02		03	04		05
1	Відображено суму уцінки собівартості товару	в	285	282		1150,6
	межах нарахованої торгової надбавки
2	Відображено суму уцінки собівартості товару		946	282		182,7
3	Списано суму уцінки собівартості товарів на фі-		791	946		182,7
	нансовий результат

Якщо підприємство при придбанні товарів несе транспортнозаготівельні витрати, які обліковує на окремому субрахунка 289 «Транспортно-заготівельні витрати», то при визначенні собівартості товару, який уцінюється, необхідно ще розрахувати ТЗВ, які припадають на такий товар. В обліку ця частина ТЗВ відображається проводкою:

Д-т рах. 946

К-т рах. 289.

Дооцінка товарів в обліку відображається по-різному, залежно від періоду, в якому вона здійснюється:

1)якщо збільшення чистої вартості реалізації товарів відбувається

втому є звітному періоді, якому здійснювалась їх уцінка, то в обліку відображається сторнування відповідних сум;

2)якщо збільшення чистої вартості реалізації товарів відбувається

віншому звітному періоді, ніж здійснювалась їх уцінка, то сума дооцінки відображається у складі доходів звітного періоду, в якому було проведено таку дооцінку (табл. 3.17).

На відміну від оптових підприємств, роздрібні можуть збільшувати продажні ціни (як на товари, раніше уцінені, так і на товари, які не підлягали уцінці) за рахунок збільшення торгової націнки, що відображається проводкою: Д-т рах. 282 «Товари в торгівлі», К-т рах. 285 «Торгова націнка».

130

Таблиця 3.17

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ІЗ ДООЦІНКИ ТОВАРІВ

№		Кореспонденція
	Зміст господарської операції	рахунків
з/п
		Д-т	К-т
01	02	03	04
	1. Дооцінка товару в тому самому звітному періоді, що і уцінка
1	Здійснено дооцінку товару на суму раніше проведеної уцінки	946	282
	(методом «червоного сторно»)
2	Відображено коригування фінансових результатів звітного пері-	791	946
	оду (методом «червоного сторно»)
	2. Дооцінка товару в іншому звітному періоді, порівняно з уцінкою
3	Відображено збільшення чистої вартості реалізації товарів	282	716
4	Відображено суму дооцінки у складі фінансових результатів	716	791

Якщо по товарах проводилась уцінка, то спочатку відновлюється первісна вартість товару, а потім проводиться збільшення цін за рахунок збільшення торгової націнки:

1)на суму раніше проведеної уцінки: Д-т рах. 946, К-т рах. 282 «Товари в торгівлі» (сторно);

2)на суму збільшення торгової надбавки: Д-т рах. 285 «Торгова націнка», К-т рах 282 «Товари в торгівлі».

Товари, строк придатності яких минув, повинні бути вилучені з обігу. За потреби, вони можуть бути передані на відповідну експертизу для визначення шляхів їх подальшого використання.

Для цього слід надіслати до лабораторії санепідемстанції зразок товару і супровідний лист з проханням дати висновок щодо якості товару, а також надати дозвіл для подальшої його реалізації.

Зразок направляється на експертизу згідно з актом, складеним на підприємстві і підписаним керівником. На підставі цього документа кількість відібраного товару списують з матеріально відповідальної особи.

Вбухгалтерському обліку послуги з проведення експертизи (вартість зразків або проб для аналізу, оплата послуг лабораторії) відносяться до витрат на збут, які відображаються на рахунка 93 «Витрати на збут».

Якщо дозвіл санепідемстанції на подальшу реалізацію одержано, товар можна продавати. Строк такого продовження не повинен перевищувати половини строку придатності, встановленого виробником продукції. Не реалізований по його закінченні товар повинен бути вилучений з продажу, при цьому складається акт про вилучення зіпсованої (простроченої) продукції.

131

На підставі акту в бухгалтерському обліку списують зіпсований товар та витрати на оплату послуг з переробки (утилізації) зіпсованого товару на рахунка 946 «Втрати від знецінення запасів».

Суму ПДВ, яка припадає на вартість таких матеріальних цінностей, необхідно виключити з податкового кредиту.

ПРИКЛАД 6. В магазині роздрібної торгівлі ТОВ «Темп» знаходиться товар, який не реалізований протягом строку реалізації, зазначеного виробником. Його продажна вартість складає 1500 грн, торгова надбавка — 600 грн Було прийнято рішення провести експертну оцінку якості продовольчих товарів. Для цього до санепідемстанції передано зразок товарів вартістю 30 грн, у тому числі ПДВ. Вартість послуг з експертизи — 78 грн, у тому числі ПДВ.

1-й варіант: строк придатності товару продовжений. 2-й варіант: строк придатності товару не продовжений.

Вартість послуг з переробки (утилізації) вилучених товарів склала 108 грн, у тому числі ПДВ (таблиця 3.18).

Таблиця 3.18

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ТОВ «ТЕМП»

№		Кореспонденція		Сума,
	Зміст господарських операцій	рахунків
з/п				грн
		Д-т	К-т
01	02	03	04	05
	1-й варіант
1	Повернено на склад товар, строк придатності якого ми-	281	282	900
	нув
2	Списано торгову надбавку на товар, повернений на	282	285	600
	склад методом «червоного сторно»
3	Списановартістьзразкатоварів, переданихнаекспертизу	93	281	25
4	Відображено витрати за одержанням послугами санепі-	93	631	65
	демстанції
5	Відображено ПДВ	641	631	13
6	Оплачено з поточного рахунка вартість послуг санепі-	631	311	78
	демстанції
7	Списано на фінансовий результат витрати на збут	791	93	90
8	Відображено уцінку товару, для якого продовжено строк	946	282	220
	придатності
9	Передано зі складу до магазину товари для реалізації	282	281	250
10	Нараховано торгову надбавку	282	285	50
11	Списано на фінансовий результат втрат від знецінення	791	946	220
	товарів

132

Закінчення табл. 3.18

№		Кореспонденція		Сума,
	Зміст господарських операцій	рахунків
з/п				грн
		Д-т	К-т
01	02	03	04	05
	2-й варіант
12	Списано вартість товарів вилучених з обігу у зв’язку із	946	281	400
	закінченням строку їх придатності
13	Відкориговано і списано на витрати підприємства ПДВ	641	631	80
	на вартість вилучених з обігу товарів	946	631	80
14	Списано на вартість послуг підприємства, яке перероби-	946	631	100
	ло або утилізовувало товар
15	Відображено ПДВ	641	631	20
16	Списано на фінансовий результат втрати від знецінення	791	946	580
	товарів

Продаж товарів за безготівковим розрахунком. В роздрібній то-

ргівлі при реалізації товарів, крім розрахунків готівкою, практикують розрахунки банківськими платіжними картками (БПК).

Отримання БПК від покупця для магазина є момент реалізації. Сума проданих товарів з розрахунками за посередництвом БПК у бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунка 331 «Грошові документи в національній валюті». Зарахування грошових коштів на поточний рахунок потверджується виписками з рахунка.

Комісійні винагороди банку відносять на дебет рахунка 93 «Витрати на збут».

Продаж товарів через роздрібну торговельну мережу з розрахунками платіжними картками за умовами П(С)БО 16 «Витрати» розглянемо на прикладі ТОВ «Люкс» (табл. 3.19).

Таблиця 3.19

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ

№		Кореспонденція		Сума,
	Зміст господарських операцій	рахунків
з/п				грн
		Д-т	К-т
01	02	03	04	05
1	Продано товари з розрахунками за посередництвом БПК	331	702	720
2	Відображено ПДВ	702	641	120
3	Передано платіжне повідомлення банку-еквайру	333	331	720
4	Зараховано грошові кошти на поточний рахунок (за ви-	311	333	705
	рахуванням суми комісійної винагороди)
5	Списано продажну вартість проданих товарів	902	282	720

133

Закінчення табл. 3.19

№		Кореспонденція		Сума,
	Зміст господарських операцій	рахунків
з/п				грн
		Д-т	К-т
01	02	03	04	05
6	Списано торгову надбавку, що відноситься до реалізова-	902	285	216
	них товарів методом «червоного сторно»
7	Виключено до складу витрат на збут суму комісійної	93	333	15
	виногороди
8	Списано на фінансовий результат собівартість реалізо-	791	902	504
	ваних товарів
9	Списано фінансовий результат на збут	791	93	15
10	Відображено у складі фінансових результатів чистий до-	702	791	600
	хід

Облік продажу товарів зі знижками. У випадку надання покупцям цінових знижок їх розмір фіксується на підприємствах роздрібної торгівлі окремими позиціями в касових чеках, а також у щоденному звіті. При цьому, в касовому чеку окремо виділяється вартість проданих товарів за роздрібними цінами, які введені в пам’ять РРО (без урахування наданих знижок). Виправлення в цінниках товарів, що продаються, не робиться і продажні(роздрібні) ціни на реалізованітоваринезмінюються.

Від правильності обчислення реалізованих торгових знижок та надбавок багато в чому залежить розмір фінансового результату.

Узв’язку з тим, що існують різні методи обліку товарів та форми розрахунків суми наданих знижок по-різному відображаються в обліку роздрібних підприємств.

На підприємствах роздрібної торгівлі на момент реалізації товару вже відома сума знижки. До найбільш поширених з них належать знижки, надані в передсвяткові та святкові дні, у разі придбання великої кількості товарів або товарів на значну суму. До операційної каси надходить виручка з урахуванням наданої знижки.

Оскільки роздрібна ціна товару не змінюється, суми знижок не впливають на середній відсоток торгових націнок і собівартість реалізованих товарів. Тому всі розрахунки здійснюються без урахування наданої знижки.

Для підприємства роздрібної торгівлі надання такого роду знижок спричиняє зменшення торгової надбавки, розрахованої за середнім відсотком на всю суму реалізованого за звітний період товару без урахування наданих знижок. Інформацію для цьогоберутьізтоварних звітів.

Убухгалтерському обліку продавець відображає реалізацію товару

зурахуванням наданої знижки. Продавець оприбутковує товар, що надійшов, за вартістю з урахуванням наданої знижки.

134

Розглянемо приклад (цифри умовні).

ПРИКЛАД 7. Вихідні дані наведено у таблиці 3.20.

										Таблиця 3.20
		РЕАЛІЗАЦІЯ ТОВАРУ З УРАХУВАННЯМ НАДАНОЇ ЗНИЖКИ
№		Зміст господарської операції					Продажна вартість товару			Торгова надбавка
з/п
01		02							03	04
1		Сальдо на початок місяця							15 600	4800
2		Надійшло за місяць							12 100	3750
3		Облікова продажна вартість							10 290
4		Фактична вартість реалізації							9776
5		Знижка							514
	1. Визначення суми торгові надбавки, що припадає на реалізова-
ний товар:
			4800 +3750		=	8550			×100 = 30,866 %,
	15 600 +12 100					27 700
				30,866 10 2902					= 3176,1 .
	100

2. Визначення первісної вартості реалізованих товарів:

15 600 – 3176,1 = 12423, 9.

3. Визначення суми торгової надбавки з урахуванням знижок:

3176,1 – 514,0 = 2662,1.

4. Визначення чистого доходу від реалізації товару:

9776,0 – 1629,3 = 8166,7

5. Визначення первісної вартості товарів від фактичної суми реалізації:

9776,0 – 2662,1 = 7113,9

Відображається надання знижок у бухгалтерському обліку так, як це показано в таблиці 3.21.

135