6.2.2. Считается ли правонарушением сдача годового бухгалтерского отчета после его утверждения годовым общим собранием акционеров, которое проведено после истечения 90 дней с момента окончания года?

В соответствии с п. 1 ст. 47 Закона об АО на годовом общем собрании акционеров рассматривается в том числе представляемый советом директоров (наблюдательным советом) общества годовой отчет общества.

Утверждая устав общества, учредители определяют срок проведения годового общего собрания акционеров.

При установлении в уставе срока проведения годового общего собрания акционеров необходимо учитывать требования законодательства по порядку представления бухгалтерской отчетности.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

Как уже указывалось выше, годовая отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. В соответствии с п. 1 ст. 48 Закона об АО утверждение годовой отчетности относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Таким образом, для того, чтобы избежать ответственности за непредставление в установленный срок обществом в налоговые органы бухгалтерской отчетности, предусмотренной ст. 126 НК РФ и п. 12 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" *(64), общество должно провести годовое собрание и утвердить отчетность не позднее 90 дней по окончании года.

6.2.3. Как быть, если ежеквартальная или годовая бухгалтерская отчетность еще не сдана в налоговый орган по окончании отчетного периода и не истек срок, установленный на ее сдачу (30 дней и 90 дней соответственно)? Данными какой отчетности надлежит руководствоваться лицам при заключении сделки?

Дата бухгалтерской отчетности должна предшествовать принятию решения о совершении сделки и самой сделке.

Если отчетность еще не готова для ее сдачи налоговому органу и период ее сдачи уже наступил, но еще не закончился, отсутствует необходимая информация о балансовой стоимости активов для заключения сделки. Соответственно, до сдачи бухгалтерской отчетности в налоговый орган следует, по мнению автора, воздержаться от заключения сделки.

Особенно это касается случаев, когда необходимость в заключении сделки возникает в период с января по март текущего года. В этот период годовая отчетность еще, как правило, не утверждена общим собранием акционеров и не сдана в налоговый орган.

Конечно, для того, чтобы не препятствовать деятельности общества, сделку можно все-таки заключить на свой риск, опираясь на данные отчетности за более ранний период, а также на данные, например, аудиторского заключения. При этом надо иметь в виду, что вероятность того, что сделка может быть оспорена, зависит прежде всего от добросовестности контрагента и наличия между сторонами сделки проверенных, доверительных отношений.

6.2.4. Как быть, если контрагент по сделке представил бухгалтерский баланс с отметкой налоговой инспекции, однако, оспаривая сделку в суде, представил в арбитражный суд исправленный баланс, также с отметкой налоговой инспекции?

Пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденный приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н *(65) гласит следующее.

"В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся".

Таким образом, законодательство допускает возможность внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность, за исключением отчетности, уже утвержденной в установленном порядке. Вопрос о возможности внесения изменений в ежеквартальную отчетность, а также в годовую, но еще не утвержденную, имеет принципиально важное значение для правильного понимания вопроса, данными какой отчетности надлежит руководствоваться при совершении сделки.

Автор полагает, что сама по себе сдача бухгалтерской отчетности в налоговый орган никак не может означать, что данные отчетности достоверны. Недобросовестное руководство общества может умышленно исказить данные отчетности, чтобы совершить сделку в обход требований закона

Таким образом, если исправленные данные бухгалтерской отчетности будут подкреплены в арбитражном суде:

- аудиторским заключением;

- заключением налоговой инспекции, которая проведет проверку достоверности представленной отчетности по просьбе предприятия;

- заключением экспертизы, которую назначит арбитражный суд для проверки достоверности данных первоначальной и исправленной отчетности, - арбитражный суд вправе принять данные исправленной отчетности за основу при расчете балансовой стоимости.