1 Тодаро л/. Экономическое развитие: Учебник / Пер. С англ. М: юнити, 1997. С.573. 496

области финансов и налогообложения существует мнение о наличии единст­венной функции налогов — фискальной. Однако большинство экономистов более широких взглядов на налоги в современном обществе наряду с фис­кальной функцией развивают и экономическую функцию.

Объективный анализ современного социально-экономического состояния общества, изменений в соотношении факторов экономического роста позволя­ет говорить о трех функциях налогов: фискальной; экономической; социальной.

Основной критерий современной классификации — функциональное со­держание налогов с позиций их значения в реализации самих функций со­временного государства.

Фискальная функция была и остается главной в системе налогов всех го­сударств во все исторические периоды их развития. Она проявляется в мо­билизации денежных средств для бюджета государства, создания матери­альных условий и выполнения принятых перед гражданами обязательств.

Однако условием реализации фискальной функции сегодня служит добав­ленная стоимость, созданная в основном в реальном секторе национального хозяйства. Это заставляет признать за налогами экономическую функцию.

Экономическая функция налогов проявляется в их регулирующем, стиму­лирующем (дестимулирующем) воздействии на экономику страны и на по­ведение каждого из хозяйствующих субъектов. Экономическая функция на­логов получила развитие в связи с формированием макроэкономической теории вообще и совокупного спроса и предложения в частности.

Теоретическое обоснование и признание социальной функции связано с реа­лиями второй половины XX в. Выделение этой функции обусловлено новыми требованиями НТР к главной производительной "Силе общества— человеку и его качественным характеристикам. В этих условиях взгляд на налоги только как на инструмент социальной поддержки нетрудоспособных представляется ограниченным. В формировании и развитии человеческого и интеллектуально­го капитала государственному бюджету принадлежит главная роль.

Следует учитывать, что функции налогов составляют систему, что за­трудняет определение количественного влияния каждой из них в общей сумме налоговых поступлений.

В целом налоги и налоговая политика являются частью сложного меха­низма воздействия государства на хозяйственное развитие страны, инвести­ции, доходы, занятость, инфляцию.

Все налоги прежде всего подразделяются на два вида: прямые и косвен­ные. Это деление основано на различиях в воздействии прямых и косвенных налогов на экономическое поведение хозяйствующих субъектов.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имуще­ство.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф.

Воздействие прямых и косвенных налогов на экономическое поведение субъектов — неодинаково. Каждый из прямых налогов (подоходный, налог на прибыль) оказывает большее влияние на инвестиции, чем косвенные налоги.

Ставки подоходного налога физических лиц изменяют возможности для накопления и сбережения денежных средств. От размеров ставки налога на прибыль зависит деловая активность населения.

Косвенные налогиjb виде надбавок к цене устанавливаются на товары личного и производственного потребления, затрагивая экономические инте­ресы и производителя, и потребителя. Регулирующее воздействие косвенных налогов связано с их влиянием на потребительский спрос: высокие косвен­ные налоги вызывают рост цен и снижение потребительского спроса, низ­кие — снижение цен и рост потребительского спроса.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами составляет основу налоговой политики в области регулирования деловой активности. В разных странах это соотношение неодинаково и зависит от уровня экономического развития, роста доходов населения, размера накоплений (сбережений) хо­зяйствующих субъектов.

Прямые налоги в большей степени оказывают регулирующее воздействие на экономику. Косвенное налогообложение соответствует фискальным це­лям налоговой политики. Увеличение косвенных налогов на товары и услуги первой необходимости в условиях ограниченной конкуренции способствует росту цен и увеличению инфляции.

В зависимости от методов взимания налогов их подразделяют на пропор­циональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональная система налогообложения основана на одинаковой ставке налогов независимо от дохода.

Прогрессивная система означает рост налоговых ставок вместе с ростом доходов и падение ставок с уменьшением доходов. При этом ставки налогов растут быстрее роста доходов, однако падают быстрее с уменьшением доходов.

Регрессивная система формируется при использовании косвенных налогов. Косвенные налоги включаются в цену товара. Вследствие этого налогом облага­ется не доход, а потребление. Регрессивность означает, что чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя. Он потребляет больше, чем сберегает; потребля­ет же больше дешевых продуктов, на которые косвенные налоги выше.

Наибольшее распространение среди налогов на потребление во всех странах получил налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог наибо­лее прост в расчетах, обеспечивает регулярное поступление доходов в бюд­жет, он менее чем другие налоги обременяет производство.

В экономически развитых странах не прекращается дискуссия между двумя противоположными теориями налогообложения и влияния каждой из них на экономический рост и социальную стабильность.

Суть первой концепции состоит в обосновании необходимости облегчения налогового бремени на богатых и его увеличении на наемных работников. Де­виз сторонников этой концепции: «Что выгодно капиталистической элите, то выгодно всему обществу». Уменьшение налогового бремени на богатых, по мнению сторонников этой концепции, стимулирует инвестиции и экономиче­ский рост, увеличивает занятость, улучшая тем самым положение бедных.

498

Сторонники другой концепции налоговой политики доказывают, что инте­ресам социально-экономического развития современного капиталистического общества наиболее всего отвечает прогрессивная шкала подоходного налога. Именно она, по мнению этих экономистов, играет важнейшую роль в обеспе­чении разумного распределения доходов. Богатые должны больше вносить в государственный бюджет в прямой зависимости от доходов и накопленного богатства. Их налоговые поступления пойдут на финансирование отраслей со­циальной сферы, в развитии которых заинтересовано все общество.

То, что прогрессивное обложение подоходного налога в богатых странах не может быть однозначно признано как отрицательно влияющее на эконо­мический рост, находит подтверждение в мировой практике. Так, Дж. Гэл-брейт в одном из своих последних исследований (1996г.) пишет: «Ссылаясь на исторический опыт, можно напомнить, что темпы роста американской экономики, показатели занятости, а также положительное сальдо бюджета отдельных лет были наивысшими в период после окончания второй мировой войны, когда предельные ставки подоходного налога достигали рекордных уровней.»

Вторая концепция представляется более жизнеспособной. Благодаря ее более или менее последовательной реализации капитализм во всех промыш-ленно развитых странах выстоял как социально-экономическая система.

Расходная часть бюджета также выступает существенным инструментом воздействия правительства на социально-экономическое развитие страны. Все расходы госбюджета можно разделить на пять групп: военные; экономиче­ские; социальные; группы, связанные с внешнеполитической деятельностью; содержание аппарата управления.

Что касается военных расходов, то их отрицательное влияние на соци­ально-экономическое развитие общества можно считать общепризнанным. Экономически развитым странам удается возместить часть военных расхо­дов за счет экспорта вооружений. Отсюда так остра проблема раздела миро­вого рынка вооружений между странами-производителями военной техники.

Инвестиции на развитие экономики, структурную перестройку опреде­ляются уровнем развития страны, состоянием доходной части бюджета.

Социальные расходы — главная статья в расходной части госбюджета любой страны.

Некоторое представление о структуре государственного бюджета можно получить на основе фактических данных бюджета Российской Федерации за 2000 г. (табл. 15).

В отношении государства в денежно-кредитной и налоговой политике в западной макроэкономической теории сформировался функциональный подход. Согласно концепции функциональных финансов, государство в сво­ей деятельности руководствуется не заранее заданными критериями, не на основе какой бы то ни было традиционной доктрины, устанавливающей, что правильно, а что ошибочно, а лишь на основе последствий, которые эта дея­тельность вызывает в экономической системе.

499

Вместе с тем обобщение мировой практики государственной деятельности второй половины XX в. позволило выработать некоторые теоретические принципы и положения общего характера, следование которым помогает пра­вительствам объективно оценить реальную ситуацию в стране и принять соот­ветствующие решения в области денежно-кредитной и финансовой политики.

Таблица 15

Консолидированный бюджет Российской Федерации в 2000г., млрд руб.*

Доходы	Млрд руб.	Расходы	Млрд рубЛ
1 Всего доходов	2097,7	Всего расходов	1960,1
В том числе:		В том числе:
^налоговые доходы	1707,6	государственное управление и ме-
Из них:		стное самоуправление	72,9
налог на прибыль (доход) пред-		международную деятельность	10,9
приятий и организаций	398,8	национальную оборону	191,7
подоходный налог с физических		правоохранительную деятельность
лиц	174,8	и обеспечение безопасности госу-
налог на добавленную стоимость		дарства	132,5
акцизы	457,3	промышленность, энергетику и
налоги на имущество	166,4	строительство	58,5
платежи за пользование природ-		сельское хозяйство и рыболовство
ными ресурсам	64,8	транспорт, дорожное хозяйство,
{неналоговые доходы	77,6	связь и информатику	55,0
Из них:	35,4	жилищно-коммунальное	40,3
от внешнеэкономической дея-		хозяйство	199,8
тельности	37,4	социально-культурные мероприя-
от имущества, находящегося в го-		тия	536,4
сударственной и муниципальной		обслуживание государственного
собственности	31,6	долга	276,7
Безвозмездные перечисления	1,2	расходы целевых бюджетных фон-
Доходы целевых бюджетных		дов	248,2
фондов	253,5	Прочие расходы	137,2
		Дефицит(-), профицит(+)	+102,9 1
| * Составлена по: Российский статистический ежегодник. М, 2001. С. 529-530 ~

Практически важно для каждой страны иметь научно обоснованную политику налогообложения и хорошо отработанный механизм ее реализа­ции.

Основными принципами налогообложения в рыночной модели хозяйство­вания признаны: а) способность налоговой политики и механизма налогооб­ложения содействовать развитию производства и росту доходов налогопла­тельщиков, а не сдерживать этот рост; б) понимание того факта, что излишнее изъятие налогов дает временный эффект, оказывая отрицательное воздействие на производство и трудовую активность, в результате чего это влечет за собой последующее понижение объемов поступающих в бюджет налогов.

В западной экономической литературе используется понятие «эластично­сти налоговой системы». Это понятие отражает связь доходов и налогов. До­казывается, что при достижении оптимального уровня налоговых ставок (критической точкой перегиба) прирост государственных доходов снижает-

500

ся, сокращаются поступления в бюджет, производство устремляется в тене­вую экономику. Перегиб же в пользу государства ведет к увеличению не­обеспеченного платежеспособного спроса.

Необходимо стремиться к установлению оптимальной нормы налоговых ставок. Последняя позволяет установить налоговые ставки довольно высо­кими, чтобы предотвратить инфляцию, и достаточно низкими, чтобы заинте­ресовать предпринимателей в расширении производства.

Для определения оптимальной нормы налоговых ставок в западной мак­роэкономической теории широко используется понятие «точка Лаффе­ра», — такая налоговая ставка, при которой налоговые поступления дости­гают максимума.

На основании взаимосвязи двух переменных — ставки налогов и общего объема налоговых поступлений в бюджет государства строится график — «кривая Лаффера».

1

_i

а

о