18.10. Облік доходів і прямих витрат операційної діяльності
Групування витрат операційної діяльності
За Методичними рекомендаціями з формування собівартості продукції (робіт, послуг), затвердженими Державним комітетом промислової політики України від 02.02.2001 № 47, витрати операційної діяльності підприємства групуються за такими ознаками (табл. 18.9).
Таблиця 18.9
ГРУПУВАННЯ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ *
Ознаки групування витрат |
Склад та інтерпретація груп витрат |
За центрами відповідальності |
Витрати групуються за місцями їх виникнення: бригада, цех, дільниця, виробництво, служба та ін. Таке групування необхідне для планового нормування витрат і контролю за їх фактичною сумою |
За видами продукції, робіт, послуг |
Витрати на вироби, види виробів, групи однорідних виробів, одноразові замовлення, напівфабрикати, валову, товарну реалізовану продукцію |
За єдністю складу (однорідністю) витрат |
Одноелементні та комплексні витрати. Використовуються при калькулюванні собівартості |
За способами перенесення вартості на продукцію |
Прямі і непрямі. Прямі витрати відносяться на об'єкти обліку баз розподілу, на підставі первинних документів. Непрямі витрати відносяться на об'єкти обліку розподілом економічно доцільним способом |
За видами витрат |
За економічними елементами (сукупність економічно однорідних витрат) та статтями (видами витрат, що відносяться на об'єкт обліку) |
Ознаки групування витрат |
Склад та інтерпретація груп витрат |
За ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат |
Змінні і постійні витрати. Змінними вважаються витрати, що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно зміні обсягу діяльності. Постійними вважаються витрати, що залишаються незмінними (або майже незмінними) за зміни обсягу виробництва |
За календарними періодами |
Щомісячні (здійснюються щомісяця), довгострокові (здійснюються в період, що перевищує 9 місяців) |
За доцільністю здійснення |
Продуктивні (доцільні) і непродуктивні (недоцільні) |
Стосовно до собівартості |
Витрати на продукцію та витрати періоду. Витрати на продукцію — витрати, безпосередньо пов'язані з її виготовленням. Витрати періоду — витрати, які неможливо пов'язати з доходами певного періоду |
* Групування переліченими за ознаками використовується для цілей як управлінського, так і бухгалтерського (фінансового) обліку.
До прямих витрат відносять:
прямі матеріальні витрати — витрачання запасів, що становлять основу виготовлюваної продукції, сприяють процесу її виготовлення і можуть бути віднесені до окремих об'єктів обліку витрат;
• прямі витрати на оплату праці — заробітна плата робітників, безпосередньо зайнятих у виробничому процесі, які можуть бути безпосередньо віднесені до об'єктів обліку витрат;
• інші прямі витрати — всі інші виробничі витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (амортизація, орендна плата, ліцензія тощо).
Непрямі витрати — витрати, що не можуть бути віднесені до конкретного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом.
Доцільність віднесення витрат на об'єкти визначається за принципом співвідношення витрат і вигід. Якщо витрати на їх безпосереднє віднесення перевищують вигоди від такої операції, то такі витрати ліпше відносити на об'єкти обліку способом розподілу. Тому витрати, розмір яких є незначним у структурі, собівартості відносять до накладних.
До виробничих накладних витрат відносять: витрати на управління виробництвом, амортизацію та обслуговування основних засобів загальновиробничого призначення, амортизацію нематеріальних активів, витрати на вдосконалення технології і організації виробництва, витрати на обслуговування виробничого процесу, витрати на охорону праці, навколишнього середовища, техніку безпеки, інші витрати.
Виробничі накладні витрати поділяються на постійні та змінні.
Змінні загальновиробничі витрати — це витрати на обслуговування й управління виробництвом, що змінюється прямо (або майже прямо) пропорційно зміні обсягу діяльності.
Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням таких баз розподілу:
• витрат на утримання та експлуатацію обладнання;
• основної заробітної плати працівників, зайнятих у виробництві продукції (робіт, послуг);
• прямих витрат;
• обсягу продукції;
Розподіл витрат здійснюється виходячи з фактичної потужності звітного періоду.
Постійні загальновиробничі витрати — витрати на обслуговування та управління виробництвом, що не змінюються (майже не змінюються) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати складаються з розподілених та нерозподілених.
Розподілені загальновиробничі витрати відносяться на кожен об'єкт витрат з використанням такої самої бази розподілу, як і змінні.
Нерозподілені загальновиробничі витрати включаються до собівартості реалізованої продукції у періоді їх виникнення (мал. 18.3).
Н
Витрати, не пов`язані з
виробництвом продукції
Виробнича собівартість
Собівартість реалізованої продукції
Адміністративні витрати
Витрати назбут
Ін.оперативні витрати
Виробнича собівартість реалізованої
продукції;
Нерозподілені постійно загально
виробничі витрати;
наднормативні виробничі витрати.
Витрати періоду
Витрати
операційної діяльності
Витрати на продукцію
Прямі матеріальні витрати;
Прямі витрати на оплату праці
Інші прямі витрати
Загальновиробничі накладні витрати
Мал. 18.3. Витрати на продукцію та витрати періоду
До адміністративних витрат відносяться витрати, спрямовані на обслуговування та управління виробництвом.
Витрати на збут — витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг).
До складу інших операційних витрат відносяться інші витрати періоду.
Витрати операційної діяльності у фінансовому обліку групуються за економічними елементами і статтями витрат, поданими на мал. 18.4.
Для потреб фінансового обліку деталізовані витрати, одержані з управлінського обліку за окремими об'єктами, перегруповуються за наведеними статтями та елементами витрат (мал. 18.4) на підприємстві в цілому.
М
Витрати
Елементи
витрат
Матеріальні витрати
Витрати на оплату праці
Відрахування на соціальні
заходи
Інші операційні витрати
Статті витрат
Прямі
матеріальні витрати
Прямі витрати на оплату праці
Інші прямі витрати
Загально виробничі витрати
Адміністративні витрати
Витрати на збут
Інші операційні витрати
ал.
18.4. Групування витрат операційної
діяльності за обов'язковими статтями
та елементами витрат у фінансовому
обліку
Методи формування витрат
Формування витрат початково здійснюється в системі управлінського обліку. Витрати збираються за окремими об'єктами: видами продукції, робіт, послуг, технологічними процесами та їх частинами тощо.
Витрати в системі управлінського обліку збираються за калькуляційними статтями в міру зменшення активів та зростання зобов'язань. Підприємство самостійно або за погодженням з материнською (вищою) організацією формує статті витрат виходячи з особливостей діяльності.
Це можуть бути такі статті:
1. Сировина і матеріали (за видами).
2. Куповані комплектуючі вироби, напівфабрикати.
3. Робота і послуги виробничого характеру.
4. Паливо й електроенергія на виробничі цілі.
5. Поворотні відходи.
6. Основна заробітна плата.
7. Додаткова заробітна плата.
8. Відрахування на соціальні заходи.
9. Амортизація інструментів і пристроїв спеціального призначення.