18.12. Облік готової продукції та її реалізації
До готової продукції відносяться вироби, виготовлені на підприємстві, призначені для продажу, які відповідають технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом. Для цілей бухгалтерського обліку готова продукція включається до складу запасів. Готова продукція оприбутковується на склад за фактичною собівартістю. В аналітичному обліку оприбутковування готової продукції здійснюється за обліковими цінами, що визначаються підприємством виходячи з розміру фактичної собівартості попередніх періодів. Це відбувається, тому що технічно можливо визначити розмір тільки прямих витрат, що включаються до собівартості кожної партії продукції, однак лише після закінчення звітного періоду стає відома фактична потужність та сума загальновиробничих витрат, що включаються до собівартості виробленої продукції.
Після завершення звітного місяця облікова вартість готової продукції коригується до фактичної. Сума відхилень облікової вартості від фактичної визначається за такою формулою:
Вв = (Впоч. + Взв. міс.)/(Ппоч. + Пзв. міс.),
де Вв – відсоток відхилень;
Впоч. – відхилення на початок місяця;
Взв. міс. – відхилення звітного місяця;
Ппоч. – продукція за обліковими цінами на початок місяця;
Пзв. міс. – продукція звітного місяця за обліковими цінами.
Сума відхилень визначається добутком відсотка відхилень та вартості відпущеної зі складу продукції.
Сума відхилень на початок місяця визначається як різниця залишку за рахунком 26 «Готова продукція» за фактичною собівартістю та залишку готової продукції на складі за обліковими цінами.
Оприбуткування готової продукції на склад здійснюється за накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма М-12), приймально-здавальними актами. На окремі її види (номенклатурні номери) відкриваються картки складського обліку, в яких ведеться облік надходження готової продукції, її вибуття та виводиться залишок після кожної операції. На складі ведеться здебільшого кількісний облік готової продукції. Відвантаження готової продукції здійснюється за угодами з покупцями за цінами, які визначаються для кожного окремо. На основі первинних документів ведеться відомість аналітичного обліку запасів (5.1) до Журналу 5 «Облік витрат».
Протягом звітного місяця в цехах нагромаджуються дані про виробництво продукції за обліковими цінами та кількістю виготовленої продукції. У кінці місяця здійснюється коригування облікової вартості готової продукції до фактичної.
Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства використовується рахунок 26 «Готова продукція». За дебетом рахунка відображається надходження готової продукції за фактичною виробничою собівартістю, за кредитом — списання готової продукції та сума відхилень фактичної виробничої собівартості від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до собівартості реалізованої продукції.
Списання вартості готової продукції зі складу здійснюється за одним із методів, передбачених П(С)БО 9 «Запаси»:
ідентифікованої собівартості;
середньозваженої собівартості;
собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
собівартості останніх за часом надходження запасів (ШФО);
нормативних витрат.
У кінці звітного місяця під час оприбуткування готової продукції складаються такі облікові записи:
На суму фактичної виробничої собівартості виготовленої продукції:
Дебет 26 «Готова продукція»;
Кредит 23 «Виробництво».
На суму виробничої собівартості за обліковими цінами:
Дебет 90 «Собівартість реалізації»;
Кредит 26 «Готова продукція».
На суму відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами:
Дебет 90 «Собівартість реалізації»;
Кредит 26 «Готова продукція».
(При перевищенні собівартості над обліковою ціною.)
Дебет 90 «Собівартість реалізації»;
Кредит 26 «Готова продукція».
(При перевищенні облікової ціни над фактичною собівартістю — «сторно».)
Відвантаження готової продукції покупцям здійснюється за цінами, визначеними угодами з ними.
Для обліку доходів від реалізації продукції використовується рахунок 701 «Доходи від реалізації готової продукції». Протягом року за кредитом рахунка 701 відображається загальна сума доходу підприємства від реалізації продукції, виключаючи суми непрямих податків, зборів і платежів. Аналітичний облік реалізації готової продукції відображається у відомості аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками (3.1), за винятком заборгованості, забезпеченої векселем. У відомості вказується за кожним виставленим рахунком покупцям: сальдо на початок місяця, дата виникнення заборгованості, суми дебіторської заборгованості в кореспонденції з рахунками грошових коштів та доходів, дата оплати за продукцію та сальдо на кінець місяця. Облік реалізації готової продукції відображається такими обліковими записами (табл. 18.14).
Таблиця 18.14
Операціі реалізації готової продукції та визнання доходу від реалізації
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Реалізовано готову продукцію покупцям |
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
701 «Доходи від реалізації готової продукції». |
2 |
Відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ |
701 «Доходи від реалізації готової продукції». |
641 «Розрахунки за податками» |
3 |
Списана собівартість реалізованої продукції |
901 «Собівартість реалізованої готової продукції» |
26 «Готова продукція» |
4 |
Списана собівартість готової продукції на фінансовий результат |
791 «Результат основної діяльності» |
901 «Собівартість реалізованої готової продукції» |
5 |
Списана сума доходу на фінансовий результат |
701 «Доходи від реалізації готової продукції». |
791 «Результат основної діяльності» |
6 |
Відображено нерозподілений прибуток |
791 «Результат основної діяльності» |
441 «Нерозподілений прибуток |
До собівартості реалізованої продукції відносять:
виробничу собівартість реалізованої продукції;
нерозподілені загальновиробничі витрати;
наднормативні виробничі витрати.
Виробнича собівартість реалізованої продукції визначається виходячи з облікової ціни з урахуванням суми відхилень фактичної виробничої собівартості від облікової ціни.
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг. За дебетом рахунка 90 «Собівартість реалізації» відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом — списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».
Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду: 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:
901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
902 «Собівартість реалізованих товарів»;
903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»;
904 «Страхові виплати».
Списання виробничої собівартості реалізованої продукції оформляється на рахунках бухгалтерського обліку таким записом:
Дебет 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
Кредит 26 «Готова продукція».
Суму нерозподілених загальновиробничих витрат одержуємо за розрахунком (табл. 18.12). При їх списанні складаємо такий обліковий запис, грн.:
Дебет 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» 1000
Кредит 91 «Загальновиробничі витрати» 1000
Наднормативні виробничі витрати виникають при використанні методу нормативних витрат для формування собівартості виготовленої продукції:
Списання наднормативних витрат на матеріали:
Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
Кт 20 «Виробництво».
Списання наднормативних витрат на заробітну плату:
Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою».
Списання наднормативних загальновиробничих витрат:
Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
Кт 91 «Загальновиробничі витрати».
С
Залишок готової
продукції на складі на початок періоду
Собівартість продукції, виготовленої
за звітний період
Залишок готової продукції на кінець
періоду
собівартість реалізованої продукції
