10.2. Оцінка та групування основних засобів

Основні засоби відображаються в обліку за первісною або переціненою вартістю. Первісна вартість - це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первісну вартість становлять такі витрати:

• суми, що сплачені постачальникам (за вирахуванням непрямих податків);

• суми, сплачені підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт;

• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку придбанням прав на об'єкт основних засобів;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

• витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;

• витрати на встановлення, монтаж, налагодження основних засобів;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Не включаються до вартості основних засобів витрати на сплату відсотків при придбанні об'єктів за позикові кошти.

При придбанні групи основних засобів за умови, що вартість окремих об' єктів невідома, загальна сума зобов'язань розподіляється виходячи із справедливої вартості придбаних об'єктів. Наприклад, підприємство купує земельну ділянку з будівлею за 150 000 грн справедлива вартість ділянки – 120 000 грн., будівлі - 50 000 грн. Вартість, за якою буде прийнята до обліку ділянка, становигиме 105 882 грн., будівля - 44 118 грн.

Первісною вартістю основних засобів, виготовлених (споруджених) власними силами, буде сума всіх прямих та непрямих витрат, безпосередньо пов'язаних з їх виготовленням, але не вище від справедливої вартості.

Переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки. Переоцінка об'єктів основних засобів здійснюється у випадку, якщо його залишкова вартість більше як на 1 О % відрізняється від ринкової.

Справедлива вартість - сума, за якою актив може бути обміняний в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

У бухгалтерському балансі відображається первісна вартість основних засобів, сума нарахованої амортизації (зношення) за весь період їх експлуатації та залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) та сумою зношення. До підсумку балансу основні засоби включаються за залишковою вартістю.

Основні засоби можуть бути об'єднані для потреб ведення обліку та складання звітності у групи.

Групою основних засобів та інших необоротних матеріальних активів є сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів.

Групування основних засобів для цілей ведення обліку і складання звітності здійснюють за різним ознаками (табл. 10.1).

Таблиця 10.1

ГРУПУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБИ

Ознаки	Групи основних засобів
1	2
За технічними характеристиками і способом ви- користання	земельні ділянки; капітальні витрати на поліпшення земель; будівлі, споруди і передавальні пристрої; машини та обладнання; транспортні засоби; інструменти, прилади, інвентар; робоча і продуктивна худоба; багаторічні насадження; інші основні засоби; інші необоротні матеріальні активи
За функціональним призначенням	виробничі; невиробничі.
За належністю	власні; орендовані.
За рівнем використання	діючі; недіючі.
За галузями економіки	основні засоби промисловості; основні засоби сільського господарства; основні засоби транспорту; інші.

Окремі об'єкти основних засобів відрізняються за технічними характеристиками, призначенням та способом використання (табл. 10.1). Наведене групування передбачене П(С)БО 7 і здійснюється в межах рахунків 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

Узагальнений облік об'єктів основних засобів (у сумовому виразі) на рахунку 10 «Основні засоби» ведеться за такими групами:

1. Земельні ділянки.

2. Капітальні витрати на поліпшення земель.

3. Будинки та споруди.

4. Машини та обладнання.

5. Транспортні засоби.

6. Інструменти, прилади та інвентар.

7. Робоча і продуктивна худоба.

8. Багаторічні насадження.

За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» відображається залишок основних засобів за первісною або переоціненою вартістю на початок звітного періоду; сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта у звітному періоді, що призводить до зростання майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта; вартість основних засобів, що надійшли у звітному періоді.

За кредитом рахунка 10 «Основні засоби» відображається вибупя основних засобів внаслідок ліквідації чи продажу окремих об'єктів, сума уцінки основних засобів, списання через повну втрату майбутніх економічних вигід, безоплатна передача основних засобів. Окремі об'єкти основних засобів відрізняються за технічними характеристиками, способом використання та призначенням. За названими ознаками вони поділяються на 9 груп визначених планом рахунків і обліковуються на окремих субрахунках рахунка 10 «Основні засоби»:

101 «Земельні ділянки»;

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»;

103 «Будинки та спорудю»;

104 «Машини та обладнання»;

105 «Транспортні засоби»;

106 «Інструменти, прилади та інвентар»;

107 «Робоча і продуктивна худоба»;

108 «Багаторічні насадження»;

109 «Інші основні засоби».

На субрахунку 101 «Земельні ділянки» ведеться облік земельних ділянок, що є власністю підприємства, тобто за умови, що воно має Акт державної власності на землю. Якщо земельна ділянка виділена підприємству лише у користування, то вона на субрахунку 101 не обліковується.

Субрахунок 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» призначений для обліку капітальних витрат на проведення культурно-технічних заходів поверхневого поліпшення земель сільськогосподарського використання (меліорація, осушування, іригаційні роботи, пов'язані зі зміною ландшафту, тощо).

На субрахунку 103 «Будинки та споруди» обліковуються будівлі цехів, майстерень, офісів, будинків відпочинку та господарські приміщення (котельні, гаражі та інші). Інвентарним об'єктом обліку є кожна будівля та надвірні будови, що прилягають до неї. За рішенням підприємства, до вартості будівлі можуть уходити всі комунікації, що забезпечують її експлуатацію, або виділятись в окремий об'єкт обліку через менш тривалий час експлуатації.

Споруди - це інженерно-будівельні об'єкти, призначені для забезпечення виробничого процесу (мости, автомобільні дороги, колії, трансформаторні підстанції тощо) або для досягнення невиробничих цілей. Інвентарним об'єктом обліку вважається кожна окрема споруда: міст разом з опорами та фермами; естакада з під'їздами і підходами до неї та ін.

Передавальні пристрої (нафтопроводи, газопроводи, лінії електропередач тощо).

Об'єктом обліку є неподільні одиниці, що мають самостійне значення і не є частиною будівлі чи споруди.

На субрахунку 104 «Машини та обладнання» обліковуються:

• силові машини й обладнання;

• робочі машини й обладнання;

• вимірювальні і регулювальні прилади;

• обчислювальна та офісна техніка;

• інші машини та обладнання.

Силові машини й обладнання забезпечують перетворення різноманітної енергії в енергію руху в ході виробничого процесу для отримання необхідного результату. Об'єктом обліку силових машин і обладнання є кожна силова машина з фундаментом і всіма пристосуваннями до неї, приладами й індивідуальною огорожею.

Робочі машини й обладнання забезпечують виконання заданих функцій шляхом здійснення механічного, термічного та хімічного впливу на предмет у ході здійснення виробничого процесу для отримання необхідного результату. Об'єктом обліку виступає кожен верстат або апарат, включаючи пристосування, що входять до його складу, прилади, пристрої, загорожу та фундамент.

Вимірювальні та регулювальні прилади дозволяють визначити відповідність різноманітних характеристик об'єкта визначеним нормативам та в окремих випадках здійснити регулювання до визначених нормативів (амперметри, барометри, касові апарати, випробні стенди, лічильники тепла, води та ін.). Об'єктом обліку виступає кожен прилад або стенд, що самостійно виконує визначені функції.

Обчислювальна та офісна техніка (комп'ютери, монітори, принтери, факси тощо) використовуються для отримання та перетворення інформації в заданих параметрах.Об'єктом обліку виступає кожна самостійна одиниця техніки з програмним забезпеченням до неї.

До інших машин та обладнання відносять такі, що не ввійшли в перелічені групи (медичне обладнання, обладнання тренажерних залів, басейнів та ін.).

На субрахунку 105 «Транспортні засоби» ведеться облік усіх видів транспорту, призначених для перевезення вантажів та пасажирів:

• рухомого складу залізничного, водного, автомобільного транспорту (тепловози, електровози, вагони, дрезини, платформи, цистерни, пароплави, баржі, парусні судна, автомобілі, автобуси, тягачі);

• рухомого складу повітряного транспорту (літаки, гелікоптери);

• гужового транспорту (вози, сани, карети);

• допоміжного виробничого транспорту (електрокари, візки і т. п.).

Об'єктом обліку виступає кожна одиниця з приладдям та пристосуваннями до неї (автомобіль вантажний включаючи запасні колеса з камерою та покришкою і набір інструментів до нього).

На субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ведеться облік інструментів, що мають довготермінове використання, вимірювальних та регулювальних приладів, виробничого та господарського інвентарю.

Інструменти - знаряддя праці загального призначення (електродрилі, молотки, зубила, штампи та ін.).

Прилади - засоби вимірювання та обробки (системи управління, світлокопіювальні рами та ін.).

Інвентар - предмети офісного та виробничого облаштування (меблі, килими, жалюзі та ін.).

Об'єктом обліку виступає кожен предмет, що має самостійне призначення і не є складовою іншого інвентарного об'єкта.

Субрахунок 107 «Робоча і продуктивна худоба» призначений для обліку наявної дорослої робочої і продуктивної худоби (окрім молодняку та тварин на вирощуванні та відгодівлі).

На субрахунку 108 «Багаторічні насадження» ведеться облік багаторічних насаджень (плоДово-ягідних та декоративних), вік яких перевищує 3 роки, окрім саджанців.

На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться облік основних засобів, не врахованих на інших субрахунках рахунка 10 «Основні засоби».

Аналітичний облік основних засобів ведеться за кожним об'єктом окремо.

Облік основних засобів, що відображаються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», ведеться за такими субрахунками:

111 «Бібліотечні фондю»;

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;

113 «Тимчасові (не титульні) споруди»;

114 «Природні ресурси»;

115 «Інвентарна тара»;

116 «Предмети прокату»;

117 «Інші необоротні матеріальні активи».

За дебетом рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи» відображається вартість необоротних активів, придбаних за грошові кошти або Їх еквіваленти, одержаних безоплатно в результаті обміну чи з інших джерел, сума дооцінки та витрат, пов'язаних з поліпшенням основних засобів. Розподіл об'єктів між рахунками 10 і 11 здійснюється виходячи з їх призначення та вартості і визначається облікової політикою підприємства.

За кредитом рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи» відображається вибуття необоротних активів та їх уцінка.

На субрахунку 111 «Бібліотечні фонди» ведеться облік художньої, навчальної та спеціальної літератури, що є в бібліотеках підприємств.

Н.а субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» ведеться облік спеціальних інcтpyмeнтів та пристосувань, вapтіcть яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) або визначеним методом, передбаченим П(С)БО 7 з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів та інших предметів.

На субрахунку 113 «Тимчасові (не титульні) споруди» ведеться облік експлуатаційних тимчасових (не титульних) спорудд, (допоміжних будиночків для зберігання інструменту до завершення терміну будівництва).

Субрахунок 114 «Природні ресурси» призначений для обліку наявності та руху придбаних природних ресурсів для наступного видобутку (нафти, газу, вугілля тощо).

На субрахунку 115 «Інвентарна тара» ведеться облік наявності та руху інвентарної тари, яка повертається покупцями і може бути використана повторно.

Субрахунок 116 «Предмети прокату» призначений для обліку наявності та руху активів, що видаються напрокат.

На субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи» ведеться облік наявності та руху інших необоротних нематеріальних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

За функціональним призначенням основні засоби поділяють на виробничі та невиробничі. До виробничих належать основні засоби, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або забезпечують його здійснення. До невиробничих відносять основні засоби, які використовуються для задоволення соціальних і культурно-побутових потреб працівників підприємства.

3а правом власності основні засоби поділяються на власні, за якими підприємство має право на володіння і розпоряджання, внесені в статутний капітал, придбані за кошти, одержані безкоштовно у користування без вимоги повернення та орендовані, відносно до яких підприємство має лише право користування.

Для цілей оподаткування здійснюється інше групування основних засобів.