13.13. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів

У процесі діяльності на підприємстві можуть використовуватися засоби праці невеликої вартості, термін служби яких незначний.

Якщо строк служби засобів праці підприємства не перевищує одного року або одного операційного циклу його діяльності, то такі засоби праці відносять до малоцінних і швидкозношуваних предметів, які обліковуються у складі запасів. До їх складу відносять: дрібний господарський інвентар, спецодяг, інструменти та ін.

Для обліку й узагальнення інформації про рух малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) використовують рахунок 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети».

Якщо строк служби малоцінних предметів перевищує один рік або один операційний цикл діяльності підприємства, то їх відносять до групи довгострокових малоцінних і швидкозношуваних предметів і обліковують на рахунках 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди», 115 «Інвентарна тара», 116 «Предмети прокату», тобто у складі основних засобів. Від основних засобів їх відрізняє вартість, верхня межа якої визначена обліковою політикою підприємства. Наприклад, підприємство може прийняти рішення, що до малоцінних необоротних матеріальних активів відносять засоби праці, вартість одиниці яких становить більше 500 грн або більше ніж 1000 грн (або вона може бути визначена в мінімальних заробітних платах).

Малоцінні швидкозношувані предмети визнають на балансі, якщо від їх використання очікується майбутня економічна вигода за можливості достовірної оцінки.

За дебетом рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом — за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів у експлуатацію зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з дальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання.

Документальне оформлення руху малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Для первинного відображення операцій з обліку МШП підприємства використовують такі типові форми первинних документів:

• № МШ-1 Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристосувань);

• № МШ-2 Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів;

• № МШ-3 Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань);

• № МШ-4 Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів;

• № МШ-5 Акт на списання інструментів (пристосувань) та їх обміну на придатні;

• № МПІ-6 Особова картка № обліку спецодягу, спецвзуття та захисних засобів;

• № МШ-7 Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних засобів;

• № МШ-8 Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристосувань) (форма № МШ-1) використовується підприємствами, які формують постійний обмінний фонд інструментів та пристосувань. У такому випадку при повному зношенні інструмента здійснюється його обмін на новий без оформлення інших первинних документів.

Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МШ-2) складається у випадку, якщо МШП видаються працівникові у тривале використання. Картка відкривається на кожного працівника. У ній відмічається отримання ним одного чи кількох предметів та ставиться його відмітка (підпис). При поверненні працівником МШП відповідну відмітку робить завідувач складу (цехової комори).

Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань) (форма № МШ-3) використовується при передачі інструментів для проведення дрібного ремонту і заточування в інший цех. При їх поверненні після виконання робіт завідувач складу (комори) робить відмітку про отримання МШП у своєму примірнику та в примірнику виконавця.

Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МШ-4) складається керівником структурного підрозділу підприємства у разі поломки або втрати об'єктів МШП і є підставою для їх заміни. Якщо поломка або втрата відбулась з вини працівника, акт складається у двох примірниках. Другий примірник акта передається в бухгалтерію і є підставою для визначення розміру завданої підприємству шкоди.

Акт на списання інструментів (пристосувань) та їх обміну на придатні (форма № МШ-5) використовується підприємством для списання непридатних для використання МШП з одночасною їх заміною на придатні;

Особова картка № обліку спецодягу, спецвзуття та захисних засобів (форма № МШ-6) використовується для обліку видачі спецодягу, спецвзуття та захисних пристроїв для індивідуального користування. Відкривається на кожного працівника і зберігається в комірника (завідувача складу). Він робить відмітки про отримання та списання предметів.

Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних засобів (форма № МШ-7) призначена для тимчасового обліку МШП, які передаються працівниками для прання, дезинфекції, ремонту, сезонного зберігання та обліку повернення їм зданих предметів.

Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МШ-8) використовується для списання зношених, застарілих та непридатних для використання з інших причин МШП з метою їх утилізації. Списання відбувається спеціально створеною комісією підприємства. Після проведення утилізації акт з підписом усіх членів комісії та завідувача складу передається в бухгалтерію.

Оцінка малоцінних та швидкозношуваних предметів

Первісна вартість придбаних підприємством, безоплатно отриманих та виготовлених власними силами поточних МШП формується так само, як і запасів.

Оцінка МШП на дату балансу здійснюється за правилом нижчої оцінки, тобто об'єкти обліку МШП оцінюються за нижчою з вартостей: первісною або чистою вартістю реалізації.

При вибутті МШП оцінюють за одним з методів:

• ідентифікованої собівартості;

• середньозваженої собівартості;

• собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

• собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО);

• нормативних витрат;

За ідентифікованою собівартістю списують предмети, які не є взаємозамінними.

Використання інших методів оцінки при списанні аналогічне, як і для інших запасів (див. вище).

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів у постачальників подано в табл. 13.10.

Таблиця 13.10

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ПРИДБАННІ МШП У ПОСТАЧАЛЬНИКІВ ЗА ГРОШОВІ КОШТИ

№з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
1	2		3		4
1	Оприбутковані на склад МШП, отримані від постачальника		22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»		631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
2	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ		641 «Розрахунки за податками»		631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
3		Оплачено рахунок постачальника		631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»		311 «Поточні рахунки в національній валюті»
4		Приєднано до вартості МШП транспортні витрати на їх перевезення, здійснені автотранспортом підприємства		22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»		20 «Виробничі запаси» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 65 «Розрахунки з органами соціального страхування»

Підприємство в окремих випадках може здійснювати виготовлення МШП власними силами. Найчастіше *це інструменти або пристосування, які використовуються для виготовлення спеціальних замовлень (табл. 13.11).

Таблиця 13.11

ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ВИГОТОВЛЕННЯ МШП ВЛАСНИМИ СИЛАМИ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Використано для виробництва МШП матеріали	23 «Виробництво»	201 «Сировина й матеріали»
2	Нарахована основна заробітна плата робітникам	23 «Виробництво»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
3	Нараховані платежі у соціальні фонди	23 «Виробництво»	65 «Розрахунки з органами соціального страхування»
4	Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються при виготовленні МШП	23 «Виробництво»	131 «Знос основних засобів»
5	Списана за розподілом частка розподілених загальновиробничих витрат	23 «Виробництво»	91 «Загальновиробничі витрати»
6	Оприбутковані виготовлені власними силами МШП	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	23 «Виробництво»

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку інших операцій, пов'язаних з надходженням МШП на підприємство, наведено в табл. 13.12.

Таблиця 13.12

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З НАДХОДЖЕННЯ МШП НА ПІДПРИЄМСТВО ТА ЇХ СПИСАННЯ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Операції, пов 'язані з надходженням МШП
Придбання МШП підзвітною особою
1	Видано аванс підзвітній особі для придбання МШП виробничого призначення	372 «Розрахунки з підзвітними особами»	301 «Каса в національній валюті»
2	Оприбутковані придбані підзвітною особою МШП	22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
3	Визнано податковий кредит з пдв	641 «Розрахунки за податками»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Отримання МШП як внеску в статутний капітал
1	Відображено зареєстрований статутний капітал підприємства	46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»
2	Здійснено внесок у статутний капітал МШП	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	46 «Неоплачений капітал»
Обмін подібними МШП (доходи і витрати за цією операцією не визнаються)
1	Відпущено МШП в обмін на інші МШП однакового призначення та однакової справедливої вартості	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
2	Відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	641 «Розрахунки за податками»
3	Оприбутковано МШП, отримані в результаті обміну	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
4	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Обмін неподібними МШП
1	Оприбутковані МШП в обмін на запасні частини	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
3	Визнано дохід від відвантаження запасних частин для неподібного обміну	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
4	Визнано податкові зобов'язання з ПДВ	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»	641 «Розрахунки за податками»
5	Списана собівартість реалізованих запасних частин	943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»	207 «Запасні частини»

Таблиця 13.13

ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ВИБУТТЯ МШП

Передача МШП в експлуатацію
1	Відпущені зі складу МШП, призначені для використання:
	— для потреб виробництва	23 «Виробництво»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
	— для загальновиробничих потреб	91 «Загальновиробничі витрати»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
	Для адміністративних потреб	92 «Адміністративні витрати»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
	— для потреб збуту	93 «Витрати на збут»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
	— для невиробничих підрозділів	949 «Інші витрати операційної діяльності»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
	— для виготовлення основних засобів та капітального будівництва	15 «Капітальні інвестиції»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Реалізація МШП
1	Визнано дохід від відвантаження МШП	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
2	Визнано податкові зобов'язання з ПДВ	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»	641 «Розрахунки за податками»
3	Списана собівартість реалізованих МШП	943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

Облік необоротних малоцінних та швидкозношуваних предметів

Малоцінні активи, термін служби яких становить більше від одного року (одного операційного циклу діяльності підприємства), відносяться до необоротних. Облік необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

На субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше від одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів.

Оцінка малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюється аналогічно, як і основних засобів. Термін корисного використання окремих об'єктів визначається підприємством самостійно.

Амортизація може нараховуватися за одним з наведених методів, передбачених П(С)БО 7 «Основні засоби»:

• прямолінійним;

• зменшення залишкової вартості;

• прискореного зменшення залишкової вартості (подвійного залишку, що зменшується);

• кумулятивним;

• виробничим.

Підприємство може при використанні малоцінних необоротних матеріальних активів нараховувати амортизацію таким чином:

• 50 % вартості об'єкта в першому місяці його використання, наступні 50 % — у місяці завершення експлуатації;

• 100 % вартості об'єкта в першому місяці експлуатації.

При надходженні малоцінних необоротних матеріальних активів складаються такі облікові записи (табл. 13.14):

Таблиця 13.14

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ЗА ОПЕРАЦІЯМИ НАДХОДЖЕННЯ МАЛОЦІННИХ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
1	2		3		4
Надходження малоцінних необоротних матеріальних активів, придбаних у постачальників за грошові кошти
1	Отримано малоцінний необоротний матеріальний актив		153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ		641 «Розрахунки за податками»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3	Проведено оплату за договором постачання		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		31 «Рахунки в банках»
4	Витрати на транспортування малоцінних необоротних матеріальних активів		153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
5	Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат		641 «Розрахунки за податками»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
6	Проведено оплату транспортних послуг		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		31 «Рахунки в банках»
7	Уведення малоцінних необоротних матеріальних активів у експлуатацію		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»		153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»
Безоплатне отримання малоцінних необоротних матеріальних активів
1	Відображена справедлива вартість безоплатно отриманих малоцінних необоротних матеріальних активів		153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»		424 «Безоплатно отримані необоротні активи»
2		Витрати на транспортування		153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»		631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
3		Відображено суму ПДВ у складі витрат на транспортування і монтаж		641 «Розрахунки за податками»		631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
4		Уведено об'єкт в експлуатацію		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»		153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»
Відображення операцій вибуття малоцінних необоротних матеріальних активів
Ліквідація малоцінних необоротних матеріальних активів
1		Списання суми зносу, нарахованого за час експлуатації малоцінного необоротного матеріального активу		132 «Знос малоцінних необоротних матеріальних активів»		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
2		Списано залишкову вартість малоцінного необоротного матеріального активу		976 «Списання необоротних активів»		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
3		Списано витрати на ліквідацію малоцінного необоротного матеріального активу		976 «Списання необоротних активів»		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
4		Відображено оприбуткування виробничих запасів, отриманих від ліквідації		20 «Виробничі запаси»		746 Інші доходи звичайної діяльності»
Продаж малоцінних необоротних матеріальних активів
1		Визнано дохід від реалізації інвентарю		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»		742 «Дохід від реалізації необоротних активів»
2		Відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ		742 «Дохід від реалізації необоротних активів»		641 «Розрахунки за податками»
3		Списаний знос інвентарю		132 «Знос малоцінних необоротних матеріальних активів»		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
4		Списана залишкова вартість інвентарю		976 «Списання необоротних активів»		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
5		Отримана оплата за інвентар		311 «Поточні рахунки в національній валюті»		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»