10.9. Переоцінка основних засобів

Залишкову вартість об'єктів основних засобів на дату балансу слід порівнювати зі справедливою вартістю. Якщо вони відрізняються більше ніж на 10%, то за П(С)БО 7 «Основні засоби» слід здійснювати їх переоцінку. Переоцінку основних засобів проводять фахівці — експертні оцінювачі або спеціалісти підприємства. Важливим є те, що за умови переоцінки хоча б одного об'єкта групи основних засобів слід здійснювати переоцінку всієї групи за справедливою вартістю, незважаючи на розмір відхилень вартостей інших об'єктів.

При переоцінці залишкової вартості об'єктів одночасно переоцінюється їх первісна вартість та знос. Для цього використовують індекс переоцінки (Іп):

Iп=

Переоцінена первісна вартість об'єкта (ППВ) визначається таким чином:

ППВ = Первісна вартість х Індекс переоцінки.

Переоцінена сума зносу (ПСЗ):

ПСЗ = Знос об'єкта, що переоцінюється х Індекс переоцінки.

Якщо переоцінка об'єкта здійснюється вперше, то відображення її в обліку буде таким:

• до оцінка залишкової вартості буде відображатись у складі власного капіталу за кредитом рахунка 423 «До оцінка активів»;

• уцінка залишкової вартості відноситься до витрат періоду і відображається на рахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

Якщо підприємством проведена переоцінка групи основних засобів, то відстежуючи далі тенденції зміни їх вартості, слід здійснювати коригування власного капіталу, визнавати доходи чи витрати за цими операціями.

У випадку до оцінки основних засобів, які раніше були уцінені, сума до оцінки зменшується на суму раніше проведеної уцінки і визнається як дохід. Різниця між сумою до оцінки та сумою попередньо проведеної уцінки призводить до зростання власного капіталу.

У випадку уцінки основних засобів, які раніше були до оцінені, на суму попередньо проведеної до оцінки зменшується власний капітал, а різниця відображається у складі витрат звітного періоду.

Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

Приклад. Первісна вартість обладнання становить 60 000 грн, знос — 20 000 грн. Термін його корисного використання становить 6 років. Справедлива вартість обладнання на дату балансу становить 80 000 грн. Амортизація нараховується за прямолінійним методом.

У результаті до оцінки обладнання його первісна вартість зросла у 2 рази (80 000 / 40 000). Відповідно вдвічі зросла первісна вартість обладнання та його знос.

Станом на 31.12.2003 підприємству слід зробити такі розрахунки, грн:

Залишкова вартість — 60 000 - 20 000 = 40 000;

Індекс переоцінки — 80 000 : 40 000 = 2;

Переоцінена первісна вартість — 60 000 х 2 = 120 000;

Сума до оцінки первісної вартості — 120 000 - 60 000 = 60 000;

Переоцінена сума нагромадженого зносу — 20 000 х 2 = 40 000;

Сума до оцінки зносу — 40 000 - 20 000 = 20 000;

Сума до оцінки залишкової вартості — 80 000 - 40 000 = 40 000.

Розрахунок сум переоцінки обладнання проведемо в табл. 10.14.

Таблиця 10.14

РОЗРАХУНОК СУМ ПЕРЕОЦІНКИ ОБЛАДНАННЯ

Показники	Вартість основних засобів, грн
	До 1 -ї переоцінки	Після 1-ї переоцінки	Зміни вартості (+; -)
Первісна вартість	60 000	120 000	+ 60 000
Знос	20 000	40 000	+ 20 000
Залишкова вартість	40 000	80 000	+ 40 000

На дату першої переоцінки:

1. На суму до оцінки первісної вартості, грн:

Дебет 104 «Машини та обладнання» 60 000

Кредит 423 «До оцінка активів» 60 000

3. На суму до оцінки зносу обладнання, грн:

Дебет 423 «До оцінка активів» 20 000

Кредит 131 «Знос основних засобів» 20 000

За результатами наступної переоцінки станом на 31.12.2004 обладнання було уцінено до 32 000 грн.

Необхідно визначити первісну вартість обладнання, суму нагромадженого зносу, а також скласти необхідні бухгалтерські записи, грн:

1. Сума амортизації за 2003 р. 80 000 : 4 = 20 000.

2. Індекс переоцінки 36 000 : 60 000 = 0,6.

3. Переоцінена первісна вартість 60 000 х 0,6 = 36 000.

4. Сума нагромадженого зносу 20 000 + 40 000 = 60 000.

5. Переоцінена сума нагромадженого зносу 60 000 х 0,6 = 36 000.

6. Сума уцінки нагромадженого зносу 36 000 - 60 000 = - 24 000.

7. Сума уцінки балансової вартості об'єкта 36 000 - 60 000 = - 24 000.

Розрахунок сум переоцінки обладнання проведемо в табл. 10.15.

РОЗРАХУНОК СУМ ПЕРЕОЦІНКИ ОБЛАДНАННЯ

Таблиця 10.15

Показники	Вартість основних засобів, грн.
	До 2-ї переоцінки	Після 2-ї переоцінки	Вартість об'єкта після переоцінки
Первісна вартість	120 000		72000
Знос	60 000		36 000
Залишкова вартість	60 000	36 000	36 000

Уцінку залишкової вартості в межах попередньо проведеної до оцінки відображаємо за рахунок додаткового капіталу, грн:

Дебет 423 «До оцінка активів» 24 000

Дебет 131 «Знос основних засобів» 24 000

Кредит 104 «Машини і обладнання» 48 000

Якщо проведена уцінка перевищує попередню до оцінку, то різниця відноситься на витрати. Якщо після проведення уцінки проводиться до оцінки на суму, що перевищую уцінку, то така сума переоцінки визнається у складі інших доходів від звичайної діяльності.

Вартість основних засобів може зменшуватись через втрату корисності.

Зменшення корисності — це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над його справедливою вартістю, яка не включає витрати на реалізацію активу.

Втрати від зменшення корисності включаються до складу витрат звітного періоду зі збільшенням у балансі суми зносу.

Якщо причини зменшення корисності об'єкта перестали існувати, сума відновлення корисності, що не перевищує суму попереднього зменшення корисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу.

1. Відображення втрат від зменшення корисності за основними засобами, оціненими за первісною вартістю, грн:

Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» 25 000

Кредит 131 «Знос основних засобів» 25 000

2. Після усунення причин втрати корисності цих об'єктів у межах попередньої втрати корисності, грн:

Дебет 131 «Знос основних засобів» 25 000

Кредит 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» 25 000