4.3. Звіт про фінансові результати

Звіт про фінансові результати — звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст звіту та його структура визначається П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки (збитки) підприємства за звітний період.

Прибутки (збитки) підприємства виявляються при порівнянні доходів та витрат.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) рекомендують використовувати такі методи формування витрат у звіті про фінансові результати:

• характеру витрат;

• функції витрат або «собівартості реалізованої продукції».

За методом характеру витрат їх об'єднують у звіті про прибутки та збитки відповідно до виду витрат: заробітна плата, матеріальні витрати, амортизація та ін. При цьому витрати не перерозподіляють відповідно до їх функцій чи напрямків здійснення на підприємстві. За цим методом П(С)БО 25 рекомендує заповнювати звіт про фінансові результати. Наведемо заповнений звіт про фінансові результати підприємства «Сяйво» за 200х р.

Показники	Сума, тис. грн
1	2
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	418,9
Непрямі податки та інші вирахування з доходу
Чистий дохід (виручка від реалізації) товарів, робіт, послуг	418,9
Інші операційні доходи
Інші звичайні доходи
Надзвичайні доходи
Разом чисті доходи	418,9
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції
Матеріальні витрати	(13,4)
Витрати на оплату праці	(43,8)
Відрахування на соціальні заходи	(0,3)
Амортизація	(12,5)
Інші операційні витрати	(87,5)
в тому числі єдиний податок	(40,9)
Інші звичайні витрати
Надзвичайні витрати
Податок на прибуток
Разом витрати	(157,5)
Чистий прибуток	261,4

Зміст методу функції витрат полягає в тому, що витрати групують відповідно до їх функцій за видами діяльності. Наприклад, собівартість реалізованої продукції, адміністративні витрати, витрати на збут та ін. Таке групування дає можливість ви значити, які витрати було здійснено за видами діяльності у порівнянні з отриманими доходами, вплив витрат за видами на формування фінансових результатів.

Для потреб складання такого звіту діяльність підприємства поділяється на зви чайну та надзвичайну (мал. 4.1).

Мал 4.1. Групування діяльності підприємства

Звичайна діяльність — будь-яка діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають унаслідок її проведення.

Надзвичайна діяльність — це події або операції, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства та інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Основна операційна діяльність — операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією:

• продукції;

• товарів;

• робіт і послуг.

Інвестиційна діяльність — операції з придбання та реалізації необоротних активів та цілісних майнових комплексів.

Фінансова діяльність — діяльність, що призводить до зміни власного та позикового капіталу.

Порядок складання звіту за функціями витрат визначено П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Загальну модель складання звіту про фінансові результати наведено в табл. 4.3.

Таблиця 4.3

ЗАГАЛЬНА МОДЕЛЬ СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ЗА ФУНКЦІЯМИ ВИТРАТ

Показники	Сума, тис. грн
Дохід (виручка) від реалізації	«+»
ПДВ	«-»
Чистий дохід	«=»
Собівартість реалізованої продукції	«-»
Валовий прибуток	«=»
Інші операційні доходи	«+»
Адміністративні витрати	«-»
Витрати на збут	«-»
Інші операційні витрати	«-»
Прибуток від операційної діяльності	«=»
Інші фінансові доходи	«+»
Інші доходи	«+»
Інші витрати	«-»
Прибуток до оподаткування	«=»
Податок на прибуток	«-»
Чистий прибуток	«=»

Звіт про фінансові результати, складений за вимогами П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», наведено в табл. 4.4.

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ВАТ «МРІЯ» ЗА 200х: рік, тис. Грн

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, по слуг)	040	(627145)	(568116)
Валовий:
Прибуток	050	114361	109597
збиток	055
Інші операційні доходи	060	594	891
Адміністративні витрати	070	(7910)	(6618)
Витрати на збут	080	(8304)	(15530)
Інші операційні витрати	090	(22179)	(20647)
Фінансові результати від операційної діяльності:
Прибуток	100	76562	67693
збиток	105
Дохід від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120	925	442
Інші доходи	130	350	373
Фінансові витрати	140
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160	(359)	(197)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
Прибуток	170	77478	68311
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	(31036)	(28168)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
Прибуток	190	46442	40143
збиток	195
Надзвичайні:
доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий:
Прибуток	220	46442	40143
збиток	225

II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні витрати	230	243163	204152
Витрати на оплату праці	240	43012	35307
Відрахування на соціальні заходи	250	15307	12036
Амортизація	260	12089	7825
Інші операційні витрати	270	6359	11903
Разом	280	319930	271223

III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	36158432
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	36158432
Чистий прибуток, що припадає на одну просту ак цію	320	0,13
Скоригований чистий прибуток, що припадає на од ну просту акцію	330	0,13
Дивіденди на одну просту акцію	340	0,03

Порівнюючи доходи і витрати за їх функціями у звіті про фінансові результати (табл. 4.4.), отримуємо чистий прибуток (збиток) до оподаткування, нараховуємо податок на прибуток і одержуємо чистий прибуток (збиток) від звичайної діяльності.

У статтях «Надзвичайні доходи» та «Надзвичайні витрати» відповідно відображаються: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій та прибутки та збитки, що відповідають визначенню надзвичайних подій. Збитки від надзвичайних подій відображаються за нарахуванням суми отриманого відшкодування.

У II частині звіту проводиться аналіз витрат за видами (характером витрат) у розрізі таких економічно однорідних елементів:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні заходи;

• амортизація;

• інші операційні витрати.

Витрати за елементами групуються лише за операційною діяльністю.

У третій частині звіту проводиться розрахунок показників прибутковості акцій.

Вибір методу складання звіту залежить від розміру підприємства та характеру його діяльності.

Визнання доходу у звіті про фінансові результати здійснюється за таких умов:

• зростання майбутніх економічних вигід, пов'язаних зі зростанням активу або зменшенням зобов'язання;

• можливості достовірної оцінки доходу.

Наприклад, підприємство продало готову продукцію або товари і його активи зросли, оскільки ціна продажу, як правило, є вищою від собівартості. Доход при зменшенні зобов'язання визнається, якщо за ним уже не потрібно сплачувати грошові кошти (відвантажувати інші активи), наприклад, при банкрутстві кредитора. За принципом обережності підприємство визнає лише ті доходи, в отриманні яких воно впевнене за умови можливості їх достовірної оцінки.

Витрати визнаються у звіті про фінансові результати за таких умов:

• зменшення майбутніх економічних вигод, пов'язаних зі зменшенням активу або збільшенням зобов'язання;

• можливості достовірної їх оцінки.

Наприклад, підприємство нарахувало амортизацію основних засобів, у результаті чого їх залишкова вартість за балансом знизилась, або нарахувало заробітну плату працівникам, що призвело до зростання зобов'язання.

Витрати визнаються за принципом відповідності у зв'язку з визнанням доходів, пов'язаних з цими витратами. Наприклад, собівартість реалізованої продукції ви знається на момент отримання доходу, що виникає внаслідок реалізації продукції. В окремих випадках виникнення економічних вигід може очікуватися протягом кількох облікових періодів, і їх зв'язок з витратами безпосередньо визначити неможливо; витрати визнаються у звіті про фінансові результати шляхом систематичного та раціонального розподілу (наприклад, при використанні необоротних активів — шляхом нарахування амортизації). Витрати також визнаються у звіті про фінансові результати, коли здійснені видатки не призводять до отримання майбутніх економічних вигод або не призводять до отримання майбутніх економічних вигод у передбачуваних розмірах. Наприклад, підприємство здійснює витрати на дослідження і розробки, не маючи впевненості в отриманні активу. Здійснені витрати визнають ся у звіті про фінансові результати в тих періодах, коли вони фактично відбулись. Якщо підприємство не очікує отримання майбутніх економічних вигод в очікуваних розмірах, то воно здійснює переоцінку (уцінку) активів, відносячи суму уцінки на витрати. Витрати визнаються у звіті в усіх випадках виникнення зобов'язань без виникнення активу.