5.4. Подвійний запис, його зміст і значення

Будь-які зміни, що відбуваються під впливом господарських операцій, не порушують розширеного балансового рівняння:

АКТИВИ = ЗОБОВ'ЯЗАННЯ + КАПІТАЛ + ДОХОДИ - ВИТРАТИ.

Дотримання такої рівності обумовлене використанням подвійного запису при реєстрації господарських операцій. Кожна з операцій, що відбувається, знаходить своє відображення на рахунках бухгалтерського обліку двічі у рівновеликій сумі: за їх дебетом і кредитом. Це обумовлено використанням принципу двоїстості, який означає, що всі економічні явища мають два аспекти: збільшення і зменшення, витрачання і придбання, виникнення та зникнення, що компенсують один одного.

Наприклад, якщо підприємство купує матеріали з відстроченням оплати за них (у кредит), то коли воно їх отримує — зростає актив одночасно зі збільшенням зобов'язань (заборгованості перед постачальниками). Подвійний запис у даному випадку відображає за одною господарською операцією зростання активів та зобов'язань одночасно в рівновеликих сумах. Подвійний запис має також контрольне значення. В наведеному випадку він показує підприємству не лише факт отримання активу, а й зростання зобов'язання, за яке потрібно заплатити.

Якщо кожна з операцій, шо відбулися, буде правильно записана двічі на рахунках бухгалтерського обліку: за дебетом одного і кредитом іншого — то балансове рівняння буде виконуватись.

Отже, подвійний запис —- це спосіб відображення господарських операцій на рахунках у рівновеликій сумі за дебетом одного і кредитом іншого рахунка.

5.5. Кореспонденція рахунків

Використання способу подвійного запису обумовлює відображення кожної господарської операції принаймні на двох рахунках бухгалтерського обліку — за їх дебетом і кредитом.

Взаємозв 'язок між рахунками, що виникає внаслідок відображення одної господарської операції, називається кореспонденцією рахунків. Рахунки, що беруть участь у одній операції, називаються кореспондуючими. Таке відображення с економічною моделлю господарської операції, що відбулась на підприємстві.

Відображення господарської операції за дебетом і кредитом рахунків у рівновеликій сумі називається бухгалтерським проведенням.

Залежності від кількості рахунків, на яких здійснюється відображення операції, бухгалтерські проведення бувають простими і складними.

Простим називається бухгалтерське проведення, за яким господарська операція відображена у рівновеликих сумах за дебетом одного і кредитом іншого рахунка.

Наприклад, підприємством придбано поточні цінні папери у кредит, вартість яких за угодою —- 12 800 гри. При цьому на дату придбання слід скласти бухгалтерські проведення, грн:

Дебет «Поточні фінансові інвестиції» 12 800

Кредит «Розрахунки з іншими кредиторами» 12 800

Складним називається бухгалтерське проведення, за яким господарська операція відображена у рівновеликих сумах (Дт = Кт) за дебетом одного та кредитом кількох рахунків або за дебетом кількох та кредитом одного рахунка.

Наприклад, нарахована заробітна плата:

• працівникам виробництва — 17 260 грн,

• загальновиробничим працівникам — 2800 грн,

• адміністрації підприємства — 3700 грн.

Бухгалтерське проведення в цьому випадку буде таким: Дебет «Виробництво» 17 260

Дебет «Загальновиробничі витрати» 2800

Дебет «Адміністративні витрати» 3700

Кредит «Розрахунки за заробітною платою» 23 760

Отже, складні бухгалтерські проведення, як і прості, не порушують принципу подвійного запису.

Бухгалтерські проведення показують зміну ресурсів підприємства, зобов'язань, капіталу, фінансового стану, вплив кожної операції на окремі статті фінансової звітності та вплив сукупності фінансових операцій звітного періоду на зміни фінансової звітності цього періоду.

Бухгалтерські проведення відображаються підприємством у журналі реєстрації господарських операцій.

Наведемо приклад відображення господарських операцій у журналі реєстрації господарських операцій.

За даними Головної книги ВАТ «Мрія» залишки по рахунках бухгалтерського обліку станом на 31.01.хх становили:

1. Основні засоби — 150 000 грн.

2. Знос основних засобів — 40 000 грн.

3. Виробничі запаси — 56 000 грн.

4. Готова продукція — 60 000 гри.

5. Поточні рахунки в національній валюті — 95 000 грн.

6. Розрахунки з постачальниками і підрядниками — 52 000 грн.

7. Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги —- 42 000 грн.

8. Довгострокові позики банку— 15 000 грн.

9. Розрахунки з оплати праці —- 45 000 грн.

10. Розрахунки з органами соціального страхування — 17 000 грн.

11. Розрахунки з бюджетом — 32 000 грн.

12. Статутний капітал — 202 000 грн.

У лютому відбулись такі господарські операції {табл. 5.3):

Таблиця 5.3

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ВАТ «МРІЯ» ЗА ЛЮТИЙ 200* року

з/п	Дата операції	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
/	2	3	4	3	6
1	4.02	Отримано коштів з поточного рахунка В банку для виплати заробітної плати за січень	301	311	45 000
2	4.02	Сплачено заборгованість органам соціального страхування	65	311	17 000

У журналі вказані коди рахунків, визначені Планом рахунків.

Закінчення табл. 5.3

№ з/а	Дата операції	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
3	4.02	Сплачено прибутковий податок з нарахованої заробітної плати за січень	641	311	8 000
4	5.02	Виплачено отриману заробітну плату	661	301	45 000
5	6.02	Відпущено матеріали зі складу на виробництво	23	20	12 000
6	10.02	Отримано матеріали від постачальників	20	63	8000
7	18.02	Сплачено заборгованість за податками	641	311	24 000
8	23.02	Визнано дохід від реалізації продукції	36	701	81 000
9	23.02	Визнано податкові зобов'язання з податку на додану вартість	701	641	13 500
10	26.02	Списано собівартість реалізованої продукції	90	26	40 000
11	26.02	Отримано від покупців оплату за реалізовану продукцію	311	361	58 000
12	28.02	Нарахована заробітна плата робітникам за лютий	23	661	21 000
13	28.02	Нарахована заробітна плата загальновиробничому персоналу	91	661	3000
14	28.02	Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу	92	661	15 000
15	28.02	Утримано прибутковий податок з нарахованої заробітної плати	661	641	6800
16	28.02	Утримано платежі у соціальні фонди з нарахованої заробітної плати	661	65	975
17	28.02	Здійснено нарахування на заробітну плату робітників у соціальні фонди	23	65	7770
18	28.02	Здійснено нарахування на заробітну плату загально-виробничого персоналу в соціальні фонди	91	65	1110
19	28.02	Здійснено нарахування на заробітну плату адміністративного персоналу в соціальні фонди	92	65	5550
20	28.02	Нараховані зобов'язання з податків	23	641	2200
21	28.02	Нараховані зобов'язання з податків	92	641	1400
22	28.02	Сплачено постачальникам за отримані матеріали	63	311	28 000
23	28.02	Нарахована амортизацію на основні засоби виробничого призначення	91	13	1780
24	28.02	Списано загально виробничі витрати	23	91	5890
25	28.02	Оприбутковано готову продукцію	26	23	47 080
26	28.02	Закриття рахунка собівартості реалізованої продукції	79	90	40 000
27	28.02	Закриття рахунка адміністративних витрат	79	92	21 950
28	28.02	Закриття рахунка доходів	70	79	67500
29	28.02	Нарахування податку на прибуток	98	641	1665
30	28.02	Закриті рахунка витрат з податку на прибуток	79	98	1665
31	28.02	Списання отриманого фінансового результату звітного періоду— прибутку	79	441	3885

Використовуючи залишки на рахунках на початок місяця та господарські операції, можна визначити обороти та залишки на рахунках бухгалтерського обліку.

10 Основні засоби		131 Знос основних засобів
Дт	Кт	Дт	Кт
Сальдо на 01.02. — 150 000			Сальдо на 01.02 — 40 000
			23)1780
Сальдо 28.02 -150 000			Сальдо на 28.02 — 41780

20 Виробничі запаси			26 Готова продукція
Дт		Кт	Дт	Кт
Сальдо на 01 56 000,00	02 —		Сальдо на 28.02 — 60 000
6)8000		5) 12 000	25) 47 080	10)40 000
Сальдо на 28 52 000	02 —		Сальдо на 28.02 — 67 080

311 Поточні рахунки		63 Розрахунки з постачальниками
Дт	Кт	Дт	Кт
Сальдо на 01.02 — 95 000,00			Сальдо на 01.02 — 52 000,00
11)58 000	1)45 000 2) 17 000 3)8000 7) 24 000 22)28 000	22) 28 000	6) 8 000
58 000	122 000	28 000	8 000,00
Сальдо на 28.02 — 31 000			Сальдо на 28.02 — 32 000

36 Розрахунки з покупцями		50 Довгострокові позики
Дт	Кт	Дт	Кт
Сальдо на 01.02 — 42 000			Сальдо на 01.02 — 15 000
8)81 000	11)58 000
Сальдо на 28.02 — 65 000			Сальдо на 28.02 — 15 000

661 Розрахунки за заробітною платою		65 Розрахунки за страхуванням
Дт	Кт	Дт	Кт
	Сальдо на 01.02 — 45 000 .		Сальдо на 01.02 — 17 000
4) 45 000 15)6800 16}975	12)21000 13)3000 14)15 000	2)17 000	16)975 17)7770 18)1110 19)5550
52 775	39 000	17 000	15 405
	Сальдо на 28.02 — 31 225		Сальдо на 28.02 -15 405

641 Розрахунки за податками		Статутний капітал
Дт	Кт	Дт	Кт
	Сальдо на 01.02 — 32 000		Сальдо на 01.02 — 202 000
3)8000 7) 24 000	9) 13 500 15)6800 20)2200 21)1400 29)1665
32 000	25 565	—	—
	Сальдо на 28.02 — 25 565		Сальдо на 28.02 —■ 202 000

23 Виробництво		301 Каса в національній валюті
Дт	Кт	Дт	Кт
Сальдо на 01,02 — 0,00		Сальдо на 01.02 — 0,00
1)45 000	4) 45 000	5) 12 000 12)21000 17)7 770 20) 2 200 24)5 890	25) 47 080
45 000	45 000	48 860
Сальдо на 28.02 — 0,00		Сальдо на 28.02 — 1 780

701 Дохід від реалізації готової продукції		901 Собівартість реалізованої готової продукції
Дт	Кт	Дт	Кт
—	—	—	—
9) 13 500 28) 67 500	8)81000	10)40 000	26) 40 000
—	—	—

91 Загально виробничі витрати		92 Адміністративні витрати
Дт	Кт	Дт	Кт
—	—	—	—
13)3 000 18) 1 ПО 23)1780	24)5890	14) 15 000 19)5550 21) 1400	27)21950
5890	5890	21 950	21 950
—	—	—	—

98 Податки на прибуток		79 Фінансові результати
Дт	Кт	Дт	Кт
—	—	—	—
29)1665	30) 1665	26) 40 000 27)21950 30)1665 31)3885	28) 67 500
1665	1665	67 500	67 500
—	—	—	—

441 Прибуток нерозподілений
Дт	Кт
	Сальдо на 01.02 — 0,00
	31)3885
	Сальдо на 28.02 — 3885

Таблиця 5.4

ОБОРОТНО-САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ ЗА СИНТЕТИЧНИМИ РАХУНКАМИ ВАТ «МРІЯ» їа лютий , грн

Назва рахунка	Залишок на початок місяця		Оборот за місяць		Залишок на кінець місяця
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	5	4	5	6	7
Основні засоби	150 000				150 000
Знос основних засобів		40 000		1780		41780
Виробничі запаси	56 000		8 000	12 000	52 000

Закінчення табя. 5.4

Назва рахунка	Залишок на початок місяця		Оборот за місяць		Залишок на кінець місяця
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Готова продукція	60 000		47 080	40 000	67 080
Поточні рахунхи в національній валюті	95 000		58 000	122 000	31 000
Каса			45 000	45 000
Розрахунки з покупцями і замовниками	42 000		81 000	58 000	65 000
Розрахунки з постачальниками та підрядниками		52 000	28 000	8000		32 000
Статутний капітал		20 2000				202 000
Довгострокові позики		15 000				15 000
Розрахунки за податками		32 000	32 000	25 565		25 565
Розрахунки за страхуванням		17 000	17 000	15 405		15 405
Розрахунки за заробітною платою		45 000	52 775	39 000		31 225
Виробництво			48 860	47 080	1780
Дохід від реалізації готової продукції			81 000	81 000
Собівартість реалізованої готової продукції			40 000	40 000
Загальновиробничі витрати			5890	5890
Адміністративні витрати			21 950	21 950
Податки на прибуток			1665	1665
Фінансові результати			67500	67500
Прибуток нерозподілений				3885		3885
Разом	403 000	403 000	635 720	635 720	366 860	366 860