14.4. Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги

Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги виникає при відванта женні продукції, товарів, робіт і послуг за умови розрахунку в майбутньому покуп цями. Вона визнається за балансом одночасно з визнанням доходу від основної операційної діяльності.

Для обліку цієї заборгованості використовується рахунок 36 «Розрахунки з по купцями та замовниками», що має такі субрахунки:

«Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

«Розрахунки з іноземними покупцями»;

«Розрахунки з учасниками ПФГ».

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відобража ється продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, нада них послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає пода ток на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки під приємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо ра хунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 «Розрахунки з інбземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Виникнення дебіторської заборгованості відображається на рахунках бухгалтер ського обліку таким чином:

1. Визнання доходу від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг:Дебет 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

Кредит 70 «Доходи від реалізації». Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 70 «Доходи від реалізації»; Кредит 641 «Розрахунки за податками».

2. За принципом відповідності одночасно з доходами від реалізації продукції,робіт, послуг визнається їх собівартість:

Дебет 90 «Собівартість реалізації»; Кредит 26 «Готова продукція»; Кредит 28 «Товари».

3. При погашенні покупцем дебіторської заборгованості за товари, роботи і по-слуги складається запис:

Дебет 31 «Рахунки в банках»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

4. При виставленні претензій покупцю:Дебет 374 «Розрахунки за претензіями»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

5. Віднесена до резерву безнадійна дебіторська заборгованість:Дебет 38 «Резерв сумнівних боргів»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». За різних умов покупець може отримати знижку, умови надання якої вказуються в рахунку-фактурі. Знижки враховуються в обліку в момент їх реалізації. При цьому складається кореспонденція рахунків: 1. Визнання доходу від реалізації готової продукції:

Дебет 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

Кредит 70 «Доходи від реалізації».

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 70 «Доходи від реалізації»; Кредит 641 «Розрахунки за податками». 2. Реалізація знижки за «швидку» оплату: Дебет 704 «Вирахування з доходу»; Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Одночасно здійснюється коригування податкових зобов'язань з ПДВ методом «сторно»:

Дебет 704 «Вирахування з доходу»; Кредит 641 «Розрахунки за податками». Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги також виникає за умови їх реалізації в обмін на подібні чи неподібні активи.

Подібними вважаються активи, однакові за призначенням та справедливою вар тістю. Усі інші активи вважаються неподібними.

У випадку здійснення обміну подібними товарами, роботами та послугами дебі торська заборгованість не визнається.

У випадку здійснення обміну неподібними активами дебіторська заборгованість визнається за справедливою вартістю активів.

Облік наданих знижок при оплаті за продукцію (товари)

За умовами укладених угод з покупцями їм можуть надаватися знижки. Знижки — оплата покупцями за придбану продукцію або товари за нижчою, ніж передбачено угодою (рахунком), ціною. Знижки можуть надаватися за таких умов:

• дострокової (попередньої) оплати;

• «швидкої» оплати (у визначені постачальником терміни);

• придбання великої партії продукції (товарів).

Умови надання знижки, як правило, вказуються у виставленому постачальником рахунку.

Суми наданих знижок за умови їх реалізації не включаються до доходу або ко ригують (у бік зменшення) його суму.

Для обліку знижок використовується рахунок 704 «Вирахування з доходу». За дебетом рахунка відображається сума наданих після дати реалізації знижок покуп цям, вартість повернутих товарів і продукції та інші суми, що підлягають вираху ванню з доходу. За кредитом — списання дебетових оборотів на рахунку 79 «Фі нансові результати».

Облік наданих знижок за умови дострокової (попередньої) оплати

Приклад 1. Підприємство реалізує штампувальні верстати за ціною 2400 грн/шт. (собівартість 1800 грн/шт.). За умови дострокової оплати (у 5-денний термін з дня отримання рахунка) покупець одежує знижку 5% від ціни реалізації. 15.09 під приємство виставило рахунок покупцеві на оплату за 3 верстати. Загальна сума за рахунком — 7200 грн 18.09 покупець сплатив аванс за верстати, які були достав лені покупцеві 20.09. Наведені операції відображаються в обліку таким чином (табл. 14.2).

Гоп	Дата операції	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума,грн.
			Дебет	Кредит
1	18.09	Отримано аванс від покупця (у час дії знижки)	311 «Поточні рахун ки в національній валюті»	681 «Розрахунки за авансами отриманими»	6840
1	18.09	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	643 «Податкові зо бов'язання»	641 «Розрахунки за податками»	1140
	20.09	Визнано дохід від ре алізації готової про дукції	361 «Розрахунки з вітчизняними покуп цями»	701 «Дохід від реалі зації готової продук ції»	6840
1	20.09	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	701 «Дохід від реа лізації готової про дукції»	643 «Податкові зо бов'язання»	1140
і	20.09	Списано відвантаже ні верстати зі складу	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»	26 «Готова продукція»	5400
)	20.09	Взаємне зарахування авансу і дебіторської заборгованості	681 «Розрахунки за авансами отрима ними»	361 «Розрахунки з віт чизняними покупцями»	1140

Облік наданих знижок за умови «швидкої» оплати

Знижка за умови «швидкої» оплати (в 5—10-денний термін після відвантаження родукції (товарів) відображається в обліку лише за умови її реалізації (оплати по-упцем у вказаний у рахунку термін). Дохід в даному випадку визнається в загаль-ій сумі виставленого покупцю рахунка. Після його своєчасної оплати проводиться оригування суми визнаного доходу і зобов'язань з податку на додану вартість, [кщо покупець не оплатив у терміни, визначені в угоді та виставленому йому ра-унку, знижка вважається нереалізованою і дохід визнається у повній сумі.

Приклад 2. За умовами прикладу 1 підприємство реалізує ту саму продукцію, цнак знижка надається за умови оплати в 5-денний термін з дати відвантаження грстатів у розмірі 5%. 20.09 було відвантажено 3 верстати покупцеві. 24.09 поку-ець здійснив оплату за верстати (у період реалізації знижки). Розв'язання прикла-у наведено в таблиці 14.3.

ОБЛІК ЗНИЖОК ЗА УМОВИ «ШВИДКОЇ» ОПЛАТИ

№ з/п	Дата операції	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн
			Дебет	Кредит
3	20.09	Відвантажено верс тати зі складу	901 «Собівартість реа лізованої готової про дукції»	26 «Готова продук ція»	5400
4	4.09	Оплачено покупцем за верстати з ура хуванням знижки	311 «Поточні рахунки в національній валю ті» 704 «Вирахування з доходу»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	5700 6840
		Коригування дохо ду на суму знижки	704 «Вирахування з доходу»	361 «Розрахунки з вітчизняними покуп цями»	(360)
		Корегування зо бов'язань з ПДВ (методом «сторно»)		641 «Розрахунки за податками»	(60)

Облік знижок за придбання великої партії продукції

Знижка за придбання великої партії продукції надається при відвантаженні продук ції. Дохід і податкові зобов'язання з ПДВ визнаються в обліку з урахуванням умов знижки при відпуску продукції. Продовжуючи приклади 1 і 2, вважатимемо, що клієнт придбав 10 штампувальних верстатів зі знижкою 5% за придбання великої партії про дукції. Операції на рахунках будуть відображені таким чином (табл. 14.4).

№ з/п	Дата операції	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн
			Дебет	Кредит
1	20.09.	Визнано дохід від реалізації штампувальних верстатів (10 шт.)	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	22 800
2	20.09	Нараховані зобов'язання з ПДВ	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	641 «Розрахунки з податками»	3800
3	20.09	Відвантажено верстати зі складу	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»	26 «Готова продукція»	18 000
4	28.09	Оплачено покупцем за верстати	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	22 800

ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ ОПЕРАЦІЙ ОТРИМАННЯ ЗНИЖОК ЗА УМОВИ ПРИДБАННЯ ВЕЛИКОЇ ПАРТІЇ ПРОДУКЦІЇ

Якщо якість отриманої продукції чи товару не задовольняє покупця (згідно з умовами укладеної угоди), він може їх повернути. При цьому здійснюється коригу вання нарахованих доходів та ПДВ.