20.3. Облік статутного капіталу в акціонерних товариствах

Облік формування статутного капіталу

Для створення товариства засновники повинні оголосити свої наміри. Для цього збираються установчі збори засновників (акціонерів), на яких приймається рішення про створення товариства, затверджуються установчі документи. Якщо товариство створюється як акціонерне, засновники повинні здійснити передплату на акції.

Акціонерне товариство - це товариство, яку має статутний капітал, поділений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки своїм майном.

Акціонерні товариства можуть бути двох типів:

• відкриті акціонерні товариства (ВАТ), акції яких розповсюджуються способом відкритої передплати та можуть перебувати у вільному обігу на фондовій біржі;

• закриті акціонерні товариства (ЗАТ), акції яких розповсюджуються лише серед засновників та не можуть перебувати у вільному обігу на фондовій біржі.

На момент створення акціонерного товариства його статутний капітал не може бути менший від 1250 мінімальних заробітних плат, що дає можливість забезпечити здійснення статутної діяльності товариства. В обліку та звітності відображається сум зареєстрованого статутного капіталу, який (власники) акціонери зобов'язались поповнити внесенням коштів або майна.

Сума зареєстрованого статутного капіталу відображається в бухгалтерському обліку записами:

• Дебет 46 «Неоплачений капітал»;

• Кредит 40 «Статутний капітал».

До статутного капіталу активи вносяться за справедливою вартістю, погодженою засновниками.

На суму внесених активів у бухгалтерському обліку складається запис:

• Дебет 10 «Основні засоби»;

• Дебет 12 «Нематеріальні активи»;

• Дебет 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;

• Дебет 20 «Виробничі запаси»;

• Дебет 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

• Дебет 30 «Каса»;

• Дебет 31 «Рахунки в банках»;

• Дебет 35 «Поточні фінансові інвестиції»;

• інше майно;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал».

Акція - це цінний папір без визначеного рядок обігу, який засвідчує пайову доля в статутному капіталі акціонерного товариства, підтверджує членство в акціонерному товаристві та право на долю в управлінні їм; дає право його власникові на одержання частини прибутку у вигляді дивіденду, а також право на долю в розподілі майна в разі ліквідації акціонерного товариства.

В обмін на внесені активи власники (акціонери) можуть отримувати акції (сертифікати акцій). Дозвіл на випуск (емісію) акцій підприємствам надається Комісією з цінних паперів та фондового ринку.

За формами випуску акції поділяються на докуменарні й бездокументарні. За документарної форми випуску оформляється цінний папір - сертифікат акцій, за бездокументарної - випуск оформляється глобальним сертифікатом, який передається на зберігання депозитарію.

За категоріями акції поділяються на прості та привілейовані. Прості акції дають право утримувачам на долю в управлінні підприємством, на розподіл прибутку після виплати дивідендів за привілейованими акціями та на долю в розподілі майна при ліквідації товариства. Привілейовані акції дають власникам переважне право на одержання дивідендів та на отримання частки майна при ліквідації товариства, однак не дають права на долю в управлінні товариством.

Привілейовані акції, які випускаються в Україні, можуть бути конвертованими та відкличними.

Привілейовані акції будуть конвертованими, якщо за умовами емісії їх можна гарантовано обміняти на прості за визначеним коефіцієнтом. Відкличні привілейовані акції дозволяють акціонерові отримати не тільки гарантований розмір дивідендів, а й прибуток у вигляді курсової різниці.

До статутного капіталу акції вносяться за номінально вартістю незалежно від ціни розміщення (продаж). Даний вид оцінки акцій наближений до їх реальної вартості лише на момент створення товариства. Надалі ж у процесі господарської діяльності товариства, як правило, відбуваються зміни в сумі власного капіталу, які приводять до значних відхилень їх облікової оцінки від номіналу. Ринкова ж оцінка акцій здебільшого випадків як від номінальної, так і від облікової. Тому надалі оцінка акцій за номінальною вартістю використовується тільки для визначення часто власників (акціонерів) у статутному капіталі товариства. Якщо розміщення акції було здійснене за ціною вище від номінальної вартості, те при цьому виникає емісійний дохід.

Акції акціонерного товариства можуть розміщуватись способом відкритої передплати у ВАТ або шляхом розподілу акцій між засновниками (ЗАТ).

Для створення акціонерного товариства необхідно здійснити такі організацій кроки:

• зробити повідомлення про намір створити акціонерне товариство;

• здійснити передплату на акції;

• провести установчі збори;

• здійснити державну реєстрацію акціонерного товариства.

Якщо передбачається частину акцій розмістити через відкритий продажів, необхідно також податі органу реєстрації інформацію про випуск цих цінних паперів яка підлягає обов'язковому опублікуванню в офіційних виданнях. Засновники по винні утримувати в даному випадку акцій не менше від 25 % статутного капіталу період до двох років. Рядків відкритої передплати на акції не перевищує 6 місяців.

До статутного капіталу оплачені акції відносяться за номінальною вартістю не залежно від ціни первинного розміщення. Перевищення ціни продаж акцій над ї: номінальною вартістю приводити до виникнення емісійного доходу, який збільшу додатково вкладений капітал. Якщо акції продаються за ціною нижчою від номінальної вартості, те на різницю між номіналом та ціною продаж зменшується емісійний дохід (за його наявності) або нерозподілений прибуток (зростають нерозподілені збитки).

Приклад. Акціонерним товариством «Мрія» було випущено в обіг 50 000 прос тихнув акцій номінально вартістю 10 грн. Акції були розміщені таким чином: 20000 шт за 12 грн, 10000 шт. за 14 грн, 5000 шт. за 10 грн, 20 000 шт. за 9 грн.

У бухгалтерському обліку наведені операції оформляються такими записами, грн:

1. На вартість зареєстрованого статутного капіталу:

   • Дебет 46 «Неоплачений капітал» 500000;

   • Кредит 40 «Статутний капітал» 500000.

2. На суму розміщення акцій за різною вартістю:

• Дебет 311 «Поточні рахунки в банках у національній

валюті» 240000;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал» 200000;

• Кредит 421 «Емісійний дохід» 40000;

• Дебет 311 «Поточні рахунки в банках у національній

валюті» 140000;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал» 100000;

• Кредит 421 «Емісійний дохід» 40000;

• Дебет 311 «Поточні рахунки в банках у національній

валюті» 180000;

• Дебет 421 «Емісійний дохід» 20000;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал» 200000.

Після завершення розміщення акцій отримуємо такі залишки на рахунках бухгалтерського обліку, грн:

• Дебет 311 «Поточні рахунки в банках 560000;

• у національній валюті» 106000;

• Дебет 421 «Емісійний дохід» 60000;

• Кредит 40 «Статутний капітал» 500000;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал» 0.

У разі продаж акцій за ціною нижчою від номінальної вартості вважається, що смороду будуть реалізовані зі знижкою, яка покривається за рахунок емісійного доходу. Якщо рахунок емісійного доходу не має залишку, то різниця між вартістю продаж і номінальною вартістю акцій відноситься за рахунок нерозподіленого прибутку.

Приклад. Товариством «Прилад» реалізовано 1000 акцій власної емісії за 8000 грн за номінальної вартості акції 10 грн. Залишку на рахунку 421 «Емісійний дохід» немає. Після завершення операції в обліку проводяться запису, грн:

• Дебет 311 «Поточні рахунки в банках у національній

валюті» 8000;

• Дебет 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» 2000;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал» 10000.

За умови, що всі акції акціонерного товариства розподіляються між засновниками, смороду повинні до дати установчих зборів викупити не менше 50 % номінальної вартості акцій.

У разі непроведення акціонерами своєчасно й у необхідних розмірах передплати на акції, несвоєчасної оплати за акції, які акціонери передплатили, невиконання розумів передплати та в деяких інших випадках, що призводять до порушення чинного законодавства та визначених розумів емісії акціонерам, що вже провели оплату за акції, повертаються суми здійсненої оплати, а також завданих збитків.

При поверненні грошових коштів чи інших активів складаються такі облікові запису:

• Дебет 68 «Розрахунки за іншими операціями»;

• Кредит 30 «Каса»;

• Кредит 31 «Рахунки в банках»;

• Кредит 10 «Основні засоби»;

• Кредит рахунків інших внесених активів.

Частка шкірного акціонера в статутному капіталі товариства залежить від кількості придбаних акцій та загальної кількості акцій в обігу. Ціна продаж акцій не впливає на розмір частки акціонера. Акціонерне товариство не зобов'язане викуповувати попередньо розміщені акції в акціонерів, хоча такої заборони не існує. Акціонер може самостійно продати ці акції на вторинному ринку за ринковою вартістю на дату продаж.

Облік змін статутного капіталу акціонерного товариства

Зміни статутного капіталу можливі за рішенням загальних зборів учасників (акціонерів) у випадках, передбачених реєстраційними документами й за рішенням правління. У всіх випадках зміни статутного капіталу слід внести зміни в реєстраційні документи. Порядок їх здійснення в акціонерних товариствах регулюється Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства, затвердженим рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 08.04.1998 № 44.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватися за такими напрямками:

• випуск нових акцій;

• зростання номінальної вартості акції;

• обмін облігацій на акції.

Порядок відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку розглянемо нижче.

А. Способом випуску нових акцій. При цьому можуть виникати такі бухгалтерські запису:

1. На суму додаткової емісії: Дебет 46 «Неоплачений капітал»; Кредит 40 «Статутний капітал».

2. При внесенні майна новими акціонерами:

• Дебет (рахунки майна);

• Кредит 46 «Неоплачений капітал».

3. За рахунок індексації основних засобів:

• Дебет 423 «Дооцінка активів»;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал».

4. За рахунок нерозподіленого прибутку:

• Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал».

Б. Способом зростання номінальної вартості акцій. Бухгалтерські запису в даному випадку матимуть вигляд:

1. На загальну суму зростання номінальної вартості акцій:

   • Дебет 46 «Неоплачений капітал»;

   • Кредит 40 «Статутний капітал».

2. За рахунок індексації основних засобів:

• Дебет 423 «Дооцінка активів»;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал».

3. За рахунок нерозподіленого прибутку:

• Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал».

В. Способом обміну акцій на облігації. У бухгалтерському обліку формуються запису:

1. На загальну суму зростання статутного капіталу:

   • Дебет 46 «Неоплачений капітал»;

   • Кредит 40 «Статутний капітал».

2. При обміні облігацій на акції:

• Дебет 521 «Зобов'язання за облігаціями»;

• Кредит 46 «Неоплачений капітал».

Рішення про зменшення статутного капіталу акціонерного товариства приймається аналогічно, як і про його збільшення. Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватись за такими напрямками:

• зменшення кількості акцій в обігу;

• зменшення номінальної вартості акцій;

Зменшення кількості акцій в обігу через викуп їх товариством у власників та анулювання. При цьому виконують такі бухгалтерські запису:

1. Викуп акцій в акціонерів за ціною придбання:

• Дебет 451 «Вилучені акції»;

• Кредит 311 «Поточні рахунки в банках у національній валюті».

2. Анулювання викуплених акцій супроводжується бухгалтерським записом:

• Дебет 40 «Статутний капітал»;

• Кредит 451 «Вилучені акції».

У разі перевищення ціни придбання над номінальною вартістю здійснюється запис:

• Дебет 421 «Емісійний дохід»;

• Кредит 451 «Вилучені акції».

Через зменшення номінальної вартості акцій. При цьому кількість акцій в обігу не зменшується. Акціонери при зменшенні номінальної вартості акцій мають право на відшкодування втрат від їх знецінення. При зменшенні номінальної вартості акцій у бухгалтерському обліку складається запис:

• Дебет 40 «Статутний капітал»;

• Кредит 672 «Розрахунки з учасниками за іншими виплатами».

При компенсації акціонерам втрат здійснюють запис:

• Дебет 672 «Розрахунки з учасниками за іншими виплатами»;

• Кредит 301 «Каса в національній валюті»;

• Кредит 311 «Поточні рахунки в банках у національній валюті».