5.3. Активні і пасивні рахунки

Рахунки, призначені для обліку різних операцій, по-різному відображаються у фінансовій звітності.

Рахунки, шо використовуються для обліку наявності та змін майна підприємства, мають дебетові залишки. Вони розміщені за активом балансу і тому називаються активними.

Рахунки, що відображають наявність та зміни капіталу чи зобов'язань підприємства, мають кредитові залишки, розміщені в правій частині балансу, і називаються пасивними.

Не можуть мати залишків у фінансовій звітності рахунки, на яких відображають доходи і витрати підприємства, що відбулись у звітному періоді, оскільки у звітності відображаються їх обороти.

За допомогою названих типів рахунків можна розширити основне балансове рівняння:

АКТИВИ = ЗОБОВ'ЯЗАННЯ + КАПІТАЛ; АКТИВИ = ЗОБОВ'ЯЗАННЯ + КАПІТАЛ + ДОХОДИ - ВИТРАТИ.

Якщо за результатами діяльності звітного періоду підприємство має перевищення доходів над витратами, то ця різниця після сплати податку на прибуток відображається у складі власного капіталу підприємства.

Господарські операції за окремими типами рахунків відображаються по-різному.

На активних рахунках збільшення майна підприємства показують за дебетом, зменшення — за кредитом.

На пасивних рахунках збільшення зобов'язань і капіталу показують за кредитом, зменшення — за дебетом.

Для того щоб визначити залишок на активному рахунку, до сальдо на початок періоду додають обороти за дебетом рахунка і віднімають обороти за кредитом рахунка.

Для того щоб визначити залишок на пасивному рахунку, до сальдо на початок періоду додають обороти за кредитом і віднімають обороти за дебетом. Для окремих видів рахунків порядок визначення сальдо можна відобразити за схемою (табл. 5.2).

Таблиця 5.2

ПОРЯДОК ВІДОБРАЖЕННЯ САЛЬДО ТА ОБОРОТІВ ЗА ЕЛЕМЕНТАМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Рахунки	Сальдо на початок періоду		Обороти		Сальдо на кінець періоду
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Активи	+	X	+		+	X
Зобов'язання	X	+	—	+	X	+
Капітал	X	+	—	+	X	+
Доходи	X	X	—	+	X	X
Витрати	X	X	+	—	X	X

Розглянемо приклад заповнення активних та пасивних рахунків і виведення залишків на них.

Приклад. Залишок коштів на рахунку в банку підприємства на початок місяця склав 28 250 грн. У звітному місяці були отримані матеріали від постачальників, вартість яких становив 25 000,00 грн. У десятиденний термін після їх отримання підприємство сплатило постачальнику заборгованість за матеріалами в сумі 25 000,00 грн. Частина матеріалів у сумі 20 000,00 грн було використано для потреб виробництва.

У звітному періоді підприємству слід відобразити такі операції:

1. Отримання матеріалів вартістю 25 000,00 грн та зростання заборгованості по стачальникам на 25 000,00 грн.

2. Зменшення заборгованості постачальникам на 25 000,00 грн.

3. Витрачання матеріалів на виробництво на суму 20 000,00 грн.

Відобразимо операції, що відбулись, на рахунках бухгалтерського обліку.

Виробничі запаси				Розрахунки з постачальниками та підрядниками
	Дт		Кт	Дт		Кт
Сальдо на початок місяця — 0,00					Сальдо на початок місяця — 0,00
1.25 000,00			3.20 000,00	2.22 000,00	1.25 000,00
Сальдо на кінець місяця — 5000,00					Сальдо на кінець місяця — 5000,00

Грошові кошти в національній валюті			Виробництво
	Дт	Кт	Дт		Кт
Сальдо місяця -	на початок -28 250,00			Сальдо 0,00	на початок місяця —
		22 000,00	3.20 000,00
Сальдо на кінець місяця - -6 250,00			Сальдо на кінець місяця — 20 000,00

При обліку окремих операцій на одному рахунку може бути сальдо одночасно за дебетом і кредитом рахунків. Такий рахунок буде називатися активно-пасивним. Найчастіше це відбувається при проведенні розрахунків підприємства з різними дебіторами та кредиторами. Наприклад, працівник підприємства отримав аванс для поїздки у відрядження у сумі 1200,00 грн. Інший працівник поїхав у заплановане підприємством відрядження за свій кошт, витративши 700,0 грн. Перша операція призвела до виникнення дебіторської заборгованості працівника перед підприємством у сумі 1 200,00 грн, друга — кредиторської заборгованості підприємства перед працівником у сумі 700,00 грн. Облік розрахунків за відрядженнями ведеться на рахунку «Розрахунки з підзвітними особами». Отже, за умови, шо не відбулося Інших операцій за розрахунками з підзвітними особами, на даному рахунку буде де-бетовий залишок 1 200,00 грн і одночасно кредитовий — 700,00 грн. Підприємство не може згортати дебіторську та кредиторську заборгованість за розрахунками, оскільки це призведе до перекручення інформації про його майно та зобов'язання (детальніше — у п. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку).

Активно-пасивний рахунок має одночасно ознаки як активного, так і пасивного рахунка, і відображення операцій на ньому слід здійснювати залежно від їх економічного змісту. Якщо це операція, пов'язана зі зміною майна, то рахунок слід використовувати як активний, зобов'язань — пасивний (мал. 5.1). Виведення сальдо на активно-пасивному рахунку найкраще здійснювати на підставі оборотів і залишків аналітичних рахунків, відкритих до даного синтетичного рахунка.

Назва рахунка

Дебет	Кредит
Залишок на початок періоду — дебіторська заборгованість	Залишок на початок періоду — кредиторська заборгованість
Збільшення дебіторської заборгованості	Зменшення дебіторської заборгованості
Зменшення кредиторської заборгованості	Збільшення кредиторської заборгованості
Оборот за дебетом	Оборот за кредитом
Залишок на кінець періоду — дебіторська заборгованість	Залишок на кінець періоду — кредиторська заборгованість

Мал. 5.1. Порядок запису окремих операцій на активно-пасивному рахунку

Рахунки бухгалтерського обліку тісно пов'язані з бухгалтерським балансом. Цей взаємозв'язок відображається таким чином:

На активних рахунках відображається наявність та рух. господарських засобів підприємства. За наявності об'єкта обліку вони можуть мати лише дебетові зали шки. Дебетові залишки та цих рахунках відображаються по закінченні звітного пе ріоду за активом балансу.

На пасивних рахунках відображається наявність та рух джерел утворення гос подарських засобів. Кредитові залишки, що є на пасивних рахунках, відображають ся в кінці звітного періоду в пасиві балансу.

Дебетові залишки, що є на активно-пасивних рахунках, відображаються за активом балансу.

Кредитові залишки, що є на активно-пасивних рахунках, відображаються за пасивом балансу.

Отже, стосовно до балансу всі рахунки бухгалтерського обліку можна поділити на активні, пасивні та активно-пасивні