5.6. Синтетичні аналітичні рахунки, оборотні відомості

Залежно від ступеня деталізації облікової інформації всі рахунки, які використовуються підприємством, можна поділити на дві групи:

Рахунки першого і другого порядків, на яких відображаються узагальнені об'єкти обліку — синтетичні рахунки.

Рахунки третього порядку, на яких відображаються деталізовані на субрахун ках об'єкти обліку — аналітичні рахунки.

Вказане групування показує ступінь узагальнення облікових даних. На синтетичних рахунках він є значно вищим, ніж на аналітичних.

Синтетичні рахунки — рахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп господарських засобів та джерел їх утворення (капіталу та зобов 'язань), господарських процесів та їх результатів у грошовому виразі.

До складу синтетичних рахунків відносять рахунки першого порядку, які визначають види засобів або джерел їх утворення, та рахунки другого порядку (субрахунки), на яких відображається деталізація цих засобів або джерел.

Наприклад, на синтетичному рахунку «Основні засоби» ведеться облік наявності і руху всіх груп основних засобів, що є на підприємстві у грошовому виразі, без їх розподілу на групи і окремі одиниці. Такий узагальнений облік, що ведеться у грошовому виразі на синтетичних рахунках, називається синтетичним. До синтетичних рахунків відносять також «Виробничі запаси», «Нематеріальні активи», «Готова продукція», «Розрахунки з бюджетом» та ін. Однак при веденні господарської діяльності та прийнятті економічних рішень узагальненої інформації про об'єкти обліку недостатньо. Для деталізації інформації синтетичних рахунків використовують рахунки II порядку —- субрахунки.

Наприклад, синтетичний рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

— «Земельні ділянки»

— «Капітальні витрати з поліпшення земель»

— «Будівлі та споруди»

— «Машини та обладнання»

— «Транспортні засоби»

— «Інструменти, прилади та інвентар»

— «Робоча та продуктивна худоба»

— «Багаторічні насадження»

— «Інші основні засоби»

На субрахунках облік наявності та руху об'єктів також ведеться в узагальненому виразі, в даному випадку в межах груп основних засобів та в грошовій оцінці.

Кількість рахунків і субрахунків, які може відкривати підприємство, є обмеженою, їх перелік визначено Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291. Показники синтетичних рахунків та субрахунків використовують для ведення облікових регістрів, включаючи Головну книгу та складання фінансової звітності.

Однак для прийняття рішень керівникам різних рівнів підприємства потрібна більш деталізована інформація про стан активів та зобов'язань, їх зміни, розміри доходів і витрат за окремими видами продукції тощо. Таку інформацію отримують з аналітичних рахунків, що використовуються для обліку окремих деталізованих об'єктів.

Аналітичні рахунки — рахунки, призначені для обліку деталізованих засобів, джерел їх утворення та господарських процесів.

Окремий аналітичний рахунок відкривається для обліку лише одного об'єкта, виділення якого на даному підприємстві с доцільним. Облік кожного об'єкта на аналітичному рахунку ведеться в грошовому і (якщо це можливо) натуральному виразі. Аналітичні рахунки дають усю потрібну інформацію про наявність об'єкта обліку на початок звітного періоду, зміни, що відбуваються з ним під впливом господарських операцій, та його залишок на кінець звітного періоду.

Аналітичні рахунки відкриваються для більшості синтетичних рахунків і субрахунків для їх розвитку. Початково всі об'єкти обліку відображаються на аналітичних рахунках. Інформація про стан і рух об'єктів спочатку узагальнюється на субрахунках, а далі — на синтетичних рахунках.

Наприклад, на початок лютого є такі сальдо за операціями з розрахунків з підзвітними особами:

• Витрикуш Т. І. — отриманий аванс у розмірі 1200 грн.

• Сокіл Р. В — отриманий аванс у розмірі 200 грн.

• Когут Ю. П. —- придбав за власні кошти вентиль, про що подав авансовий звіт та чек з магазину на суму 180 грн.

• Шашкевич Д. А. — не відзвітувався за отриманий аванс на суму 120 грн.

Залишок на готівки в касі становить 200,00 грн.

У лютому відбулись такі операції:

• Витрикуш Т. І. після повернення з відрядження відзвітувався на суму 1200 грн.

• Сокіл Р. В. подав авансовий звіт на суму 150 грн.

• Когуту Ю. П. були виплачені кошти з каси за придбаний ним вентиль у сумі 180 грн.

• Шашкевич Д. А. повернув у касу невикористаний залишок авансу в сумі 120 грн.

Для обліку розрахунків з кожною підзвітною особою відкриваємо окремий аналітичний рахунок. Для цього до субрахунка 372 «Розрахунки з підзвітними особами» відкриваємо аналітичні рахунки, додавши один код до субрахунка (оскільки підзвітних осіб небагато). Якщо підзвітних осіб більше від десяти, здійснюється двозначна нумерація (37201,37202..37211,37212 і т.д.). Відкриваємо також додатково синтетичні рахунки, на яких будуть відображатися наведені операції.

3721 Розрахунки з Витрикушем		3722 Розрахунки з Соколом
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо на 01.02. — 1 200,00		Сальдо 200,00	01.02 —
	1.1 200,00			2. 150,00
Сальдо 28.02 — 0,00		Сальдо 50.00	28.02 —

3723 Розрахунки з Когутом		3724 Розрахунки з Шашксвичем
Дт	Кт	Дт	Кт
	Сальдо на 01.02 — 180,00	Сальдо на 0.02 — 120,00
3,180,00			4.120,00
Сальдо на 28.02 — 0,00		Сальдо на 28,02 — 0,00

Загально виробничі витрати		Адміністративні витрати
Дт	Кт	Дт	Кт
Сальдо на початок місяця — 0,00			Сальдо на початок місяця — 0,00
2,150,00		1.1 200,00

Каса
Дт	Кт
Сальдо на 01.02 — 200,00
4.120,00	3.180,00
Сальдо на 28.02 — 140,00

Операції, що відбулись за розрахунками з підзвітними особами в лютому, відображаємо в Журналі реєстрації операцій (табл. 5.5.).

Таблиця 5.5

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ВАТ «МРІЯ» ЗА ЛЮТИЙ 200* року

№ з/п	Дата операції	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
			Дебет	Кредит
1	1.02	Витрикуш Т, І. після повернення з відрядження відзвітувався на суму 1200 ірн.	92	3721	1200
2	1.02	Сокіл Р. В. подав авансовий звіт на суму 150 грн.	91	3722	150
3	2.02	Когуту Ю. П. були виплачені кошти з каси за придбаний ним вентиль у сумі 180 грн.	3723	301	180
' 4	3.02	Шашкевич Д. А. повернув у касу невикористаний залишок авансу в сумі 120 грн.	301	3724	120

На підставі заповненого журналу реєстрації господарських операцій заповнюс-мо аналітичні рахунки та кореспондуючі аналітичні, визначаємо обороти та залишки на них.

Після відображення інформації на аналітичних рахунках по обліку розрахунків з підзвітними особами відображаємо її на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

372 Розрахунки з підзвітними особами
Дт	Кт
Сальдо на 1.02 — 1520 грн.	Сальдо на 1.02 — 180 грн.
180 грн.	1 470 грн.
Сальдо на 5.02 — 50 грн.	Сальдо на 5.02 — 0 грн.

Між аналітичними рахунками та субрахунками (синтетичними рахунками) існує тісний взаємозв'язок. Сума залишків на початок періоду на аналітичних рахунках дорівнюс залишкам на синтетичному рахунку; сума оборогів на аналітичних рахунках дорівнює оборотам на синтетичному рахунку; сума залишків на кінець періоду на аналітичних рахунках дорівнює залишку на синтетичних рахунках.

Для визначення оборотів і залишків на синтетичних рахунках та субрахунках використовують оборотні відомості синтетичного обліку (табл. 5.6).

Таблиця 5.6

ОБОРОТНА ВІДОМІСТЬ ДО СУБРАХУНКА 372 «РОЗРАХУНКИ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ»

Номер аналітичного рахунка	Сальдо на 1.02		Обороти за 1—4.02		Сальдо на 5.02
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
3721	1200			1200	—	—
3722	200			150	50
3723		180	180		—	—
3724	120			120	—	—
Усього	1520	180	180	1470	50

Отже, оборотні відомості аналітичних рахунків дозволяють зробити зведення оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку, відкритими за синтетичним рахунком чи субрахунком. Використання таких оборотних відомостей дає можливість перевірити правильність ведення синтетичного рахунка, правильність та точність записів на аналітичних рахунках.

Якщо існує можливість і потреба, облік на аналітичних рахунках ведуть нє тільки в грошовому, але і в натуральному виразі: шт., кг, т, ц, м. та ін. Наприклад, доцільно вести облік у натуральному виразі виробничих запасів, готової продукції, товарів, основних засобів та інших нсгрошових активів.