18.16. Облік фінансових результатів

Обороти всіх рахунків доходів і витрат відображаються у звіті про фінансові результати і закриваються при завершенні звітного періоду — кварталу або року — за допомогою бухгалтерських проведень. Складання таких бухгалтерських проведень має на меті: отримання нульового залишку на всіх рахунках доходів і витрат на кінець кожного звітного періоду; перенесення чистого прибутку або збитку на рахунки нерозподілених прибутків або непокритих збитків, що відображаються в балансі.

Закриття рахунка означає перенесення залишку з цього рахунка на інший за допомогою бухгалтерського проведення. Наприклад, рахунок доходів, що має кредитовий залишок, закривається дебетуванням даного рахунка на суму цього залишку і кредитуванням рахунка, на який цей залишок переноситься; рахунок витрат закривається кредитуванням даного рахунка і дебетуванням рахунка, на який цей залишок переноситься. У процесі закриття наявний кредитовий залишок завжди переноситься на інший рахунок за кредитом, дебетовий —- за дебетом іншого рахунка.

Закриття рахунків доходів і витрат здійснюється на рахунку 79 «Фінансові результати» за видами діяльності.

За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки, що дозволяють здійснювати закриття доходів і витрат за видами діяльності:

791 «Результат основної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних подій».

На субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), за дебетом — сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності).

На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом — списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі».

На субрахунку 793 «Результат від іншої звичайної діяльності» визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом — списання витрат з рахунка 97 «Інші витрати».

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунка відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом — списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», субрахунки рахунку 79 дебетують у кореспонденції за кредитом рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція» і з кредитом рахунків класу 8 «Витрати за елементами» у порядку закриття цих рахунків.

Для визначення результату основної діяльності (прибутку або збитку) порівнюють доходи і витрати основної операційної та іншої операційної діяльності (табл. 18.17).

Таблиця 18.17

Порівняння доходів і витрат за видами діяльності підприємства

Доходи	Витрати
Основна операційна діяльність
Дохід від реалізації - готової продукції - товарів - робіт і послуг	Собівартість реалізованих - готової продукції - товарів - робіт і послуг
Інша операційна діяльність
Інші операційні доходи - від реалізації іноземної валюти - від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій) - від операційної оренди активів - від операційних курсових різниць - отримані штрафи, пені, неустойки - відшкодування раніше списаних активів - від списання кредиторської заборгованості - одержані гранти та субсидії - інші доходи операційної діяльності	Інші операційні витрати - на дослідження та розробки - собівартість реалізованої іноземної валюти - собівартість реалізованих виробничих запасів - сумнівні та безнадійні борги - втрати від операційної курсової різниці - втрати від знецінення запасів - нестачі і втрати від псування цінностей - визнані штрафи, пеня, неустойки - інші витрати операційної діяльності Адміністративні витрати Витрати на збут
Інша діяльність
Дохід - від участі в капіталі в асоційовані підприємства - спільної діяльності - інвестицій у дочірні підприємства	Втрати - від інвестицій в асоційовані підприємства - від спільної діяльності - від інвестицій у дочірні підприємства
Інші фінансові доходи - дивіденди одержані - відсотки одержані - інші доходи від фінансових операцій	Фінансові витрат - відсотки за кредит - інші фінансові витрати
Інші доходи - від реалізації фінансових інвестицій - реалізації необоротних активів - реалізації майнових комплексів - неопераційної курсової різниці - безоплатно одержаних активів - інші доходи звичайної діяльності	Інші витрати - собівартість реалізованих фінансових інвестицій - собівартість реалізованих необоротних активів - собівартість реалізованих майнових комплексів - втрати від неопераційних курсових різниць - уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій - списання необоротних активів - інші витрати звичайної діяльності
Неопераційна діяльність
Надзвичайні доходи - відшкодування збитків від надзвичайних подій - інші надзвичайні доходи	Надзвичайні витрати - втрати від стихійного лиха - втрати від техногенних катастроф і аварій - інші надзвичайні витрати

Під час закриття рахунків доходів і витрат складаються такі облікові записи (табл. 18.18):

Таблиця 18.18

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій закриття рахунків доходів і витрат за видами діяльності

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
За операційною діяльністю
1	Закриття рахунків доходів від реалізації
	— готової продукції	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	791 «Результат основної діяльності»
	— товарів	701 «Дохід від реалізації товарів»	791 «Результат основної діяльності»
	— робіт, послуг	701 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	791 «Результат основної діяльності»
2	Закриття рахунка вирахувань з доходів	791 «Результат основної діяльності»	704 «Вирахування з доходу»
3	Закриття рахунків інших операційних доходів	71 «Інший операційний дохід»	791 «Результат основної діяльності»
4	Закриття рахунків витрат операційної діяльності
	— виробничої собівартості реалізованої готової продукції	791 «Результат основної діяльності»	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
	— фактичної собівартості реалізованих товарів	791 «Результат основної діяльності»	902 «Собівартість реалізованих товарів»
	— виробничої собівартості реалізованих робіт (наданих послуг)	791 «Результат основної діяльності»	903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»
	— сум визнаних у звітному періоді адміністративних витрат	791 «Результат основної діяльності»	92 «Адміністративні витрати»
	— сум визнаних у звітному періоді витрат на збут	791 «Результат основної діяльності»	93 «Витрати на збут»
	— сум визнаних у звітному періоді інших витрат операційної діяльності	791 «Результат основної діяльності»	94 «Інші витрати операційної діяльності»
За іншою фінансової діяльністю
5	Закриття рахунків доходів від участі в капіталі	72 «Дохід від участі в капіталі»	792 «Результат фінансових операцій»
6	Закриття рахунків інших фінансових доходів	73 «Інші фінансові доходи»	792 «Результат фінансових операцій»
7	Закриття рахунків фінансових витрат	792 «Результат фінансових операцій»	95 «Фінансові витрати»
8	Закриття рахунків втрат від участі в капіталі	792 «Результат фінансових операцій»	96 «Втрати від участі в капіталі»
За інвестиційною діяльністю
9	Закриття рахунків доходів від інвестиційної діяльності	74 «Інші доходи»	793 «Результат іншої звичайної діяльності»
10	Закриття рахунків витрат від інвестиційної діяльності	793 «Результат іншої звичайної діяльності»	97 «Інші витрати»
За надзвичайними подіями
11	Списання втрат, отриманих унаслідок надзвичайних подій	794 «Результат надзвичайних подій»	991 «Втрати від стихійного лиха»
12	Списання доходів, отриманих унаслідок надзвичайних подій	751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»	794 «Результат надзвичайних подій»
13	Списання суми податку на прибуток від надзвичайних подій	794 «Результат надзвичайних подій»	982 «Податки на прибуток від надзвичайних подій»

Отримана різниця між підсумком усіх доходів і витрат звітного періоду на рахунку 79 «Фінансові результати» — це сума чистого прибутку або збитку звітного періоду.

При списанні визначеного фінансового результату звітного періоду складаються записи:

На суму чистого прибутку:

Дебет «Фінансові результати»;

Кредит 44 «Нерозподілені прибутки».

На суму збитку:

Дебет 442 «Непокриті збитки»;

Кредит 79 «Фінансові результати».

Одержані підприємством нерозподілені прибутки або непокриті збитки відображаються за балансом у складі власного капіталу.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, фінансової й інвестиційної діяльності підприємства та фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій використовується Журнал 6 «Облік доходів і результатів дія льності». У розділі II журналу нагромаджуються дані про окремі складові доходів підприємства.

У примітках до фінансової звітності розкривається така інформація про доходи та витрати підприємства:

• облікова політика щодо розкриття доходу за виконаними роботами і наданими послугами;

• розподіл доходів за групами;

• сума доходів за бартерними контрактами;

• частка доходів за бартерними контрактами пов'язаним сторонам;

• склад і сума витрат, відображених у статтях «Інші операційні витрати», «Інші витрати»;

• склад і сума доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;

• склад і сума витрат, не включених до звіту про фінансові результати, відображених безпосередньо у складі власного капіталу (крім його вилучень власниками).