10.12. Особливості обліку інших необоротних матеріальних активів

Розподіл між об'єктами основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюється підприємством виходячи з особливостей їх використання та вартості.

Облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

За дебетом рахунка 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» обліковується надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих активів на підприємство, сума витрат, пов'язаних з поліпшенням (модернізацією, реконструкцією) об'єктів, сума їх до оцінки. За кредитом рахунка відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів унаслідок продажу, безоплатної передачі, втрати корисності, та сума їх уцінки.

Рахунок 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» має такі субрахунки:

111 «Бібліотечні фонди»;

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;

113 «Тимчасові (нетитульні споруди)»;

114 «Природні ресурси»;

115 «Інвентарна тара»;

116 «Предмети прокату»;

117 «Інші необоротні матеріальні активи».

У своїй обліковій політиці підприємство визначає, які з об'єктів відносяться на субрахунок 112, а які — на відповідні субрахунки рахунка 10 «Основні засоби». Як правило, таким критерієм є вартість об'єктів. Тому в обліковій політиці визначається гранична вартість об'єктів, які можна віднести на субрахунки 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» та 117 «Інші необоротні матеріальні активи», наприклад, 500 грн або 1000 грн. Така гранична вартість може бути визначена в мінімальних заробітних платах. Це має важливе значення, оскільки для малоцінних необоротних матеріальних активів (як і для бібліотечних фондів) у П(С)БО 7 «Основні засоби» передбачається використання (як у бухгалтерському обліку, так і для цілей оподаткування) додаткових методів амортизації:

• амортизація нараховується в розмірі 50 % вартості, що амортизується, у місяці передачі об'єкта в експлуатацію. Решта 50 % — у місяці завершення періоду експлуатації;

• амортизація нараховується в розмірі 100 % вартості, що амортизується, у місяці передачі об'єкта в експлуатацію.

В обох випадках об'єкти відображаються на рахунках бухгалтерського обліку до дати завершення експлуатації.

Облік бібліотечних фондів. До бібліотечних фондів підприємства відноситься технічна, економічна та художня література, яка використовується для задоволення виробничих та соціально-культурних потреб працівників. Облік надходження літератури здійснюється аналогічно, як і облік основних засобів. Об'єктом аналітичного обліку бібліотечних фондів є кожна окрема книга чи комплект (річний, піврічний) періодичних видань. Облік бібліотечних фондів може бути організований у інвентарній книзі (форма ОЗ-П). Амортизація бібліотечних фондів може здійснюватися за методами, передбаченими П(С)БО 7, або 50% амортизації нараховується у місяць передачі об'єкта у використання і 50% — при списанні з балансу. Можливим є 100% списання на витрати вартості об'єкта при передачі його в експлуатацію. При цьому до закінчення термінів корисного використання об'єктів ведеться їх аналітичний облік.

Облік малоцінних необоротних активів. Облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». Тут обліковуються довготермінові активи, які за рішенням підприємства відносяться до малоцінних. Синтетичний і аналітичний облік малоцінних необоротних активів ведеться аналогічно, як і основних засобів. Нарахування амортизації здійснюється за методами, передбаченими для основних засобів, або 50% при передачі в експлуатацію і 50% після завершення періоду експлуатації. Можливе 100% списання вартості на витрати при передачі в експлуатацію. Аналітичний облік інвентарних об'єктів ведеться до закінчення терміну їх експлуатації.

Облік природних ресурсів. До природних ресурсів відносяться корисні копалини (вугілля, залізна руда, родовища нафти, газу тощо, будівельний ліс). Природні ресурси приймаються до обліку за ціною придбання. їхньою особливістю є те, що їх запаси обмежені і швидко не відновлюються. Тому процес розробки природних ресурсів, при якому вони стають матеріальними запасами, ще називають виснаженням. Природні ресурси приймаються до обліку за фактичною собівартістю придбання, яка визначається аналогічно, як і для основних засобів. Протягом періодів експлуатації природних ресурсів їхня первісна вартість розподіляється між періодами, в котрих їх використання сприяло отриманню доходів. Норма визначення одиниці ресурсу визначається за формулою:

НВод= пв-лв

ПВ— первісна вартість;

ЛВ — ліквідаційна вартість;

POP — розрахунковий обсяг ресурсу.

Розмір вичерпання ресурсу у звітному періоді:

СВР = НВ0Д х Кількість добутих одиниць

Надходження природних ресурсів відображається в обліку:

Дебет 114 «Природні ресурси»;

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»; Видобування природних ресурсів

Дебет 23 «Виробництво»;

Кредит 66 «Розрахунки з оплати праці»;

Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням». Оприбуткування добутих природних ресурсів на склад:

Дебет 26 «Готова продукція»;

Кредит 114 «Природні ресурси». Облік виснаження природних ресурсів може вестися з використанням рахунку 132 «Знос інших необоротних активів».