13.16. Особливості обліку товарів

Придбання-продаж товарів в Україні здійснюється торговельними, збутовими, заготівельними підприємствами, виробничими та іншими підприємствами, включаючи заклади громадського харчування.

Товари — товарно-матеріальні цінності, що надійшли на підприємство з метою дальшого продажу.

Облік товарів ведеться на рахунку 28 «Товари». Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства й організації, а також підприємства громадського харчування.

На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 «Товари» застосовується для обліку будь-яких виробів, матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, придбаних для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.

Постачальницькі, збутові, торгові підприємства та організації на рахунку 28 «Товари»» ведуть облік також купованої тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що служить для виробничих чи господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» чи 20 «Виробничі запаси».

Рахунок 28 «Товари» має такі субрахунки:

• «Товари на складі»;

• «Товари в торгівлі»;

• «Товари на комісії»;

• «Тара під товарами»;

• «Торгова націнка».

На субрахунках 281—284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом — зменшення.

На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що зберігається на оптових та розподільних базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо.

На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» ведеться облік руху та наявності товарів, що є на підприємствах роздрібної торгівлі (в магазинах, ятках, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування тощо).

На субрахунку 283 «Товари на комісії» ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, які не передбачають перехід права власності на цей товар до їх продажу. Аналітичний облік ведеться за видами товарів і підприємствами (особами)-комісіонерами.

На субрахунку 284 «Тара під товарами» ведеться облік наявності й руху тари під товарами та порожньої тари. Торговельні підприємства можуть вести облік тари за середніми обліковими цінами, які встановлюються керівництвом підприємства за видами (групами) тари і цінами на тару. Різниця між цінами придбання і середніми обліковими цінами на тару відноситься на субрахунок 285 «Торгова націнка».

На субрахунку 285 «Торгова націнка» підприємства роздрібної торгівлі, обліковуючи товари за продажними цінами, відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між купівельною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. За кредитом субрахунку 285 відображається збільшення суми торгових націнок, за дебетом — зменшення (списання). Списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається за дебетом субрахунка 285 і кредитом субрахунка 282 або способом сторно зворотною кореспонденцією цих рахунків. У звітність включається згорнуте сальдо за всіма субрахунками сальдо рахунка 28 «Товари».

Підприємства, що займаються продажем товарів, здійснюють це найчастіше в таких формах:

Оптова торгівля — придбання або продаж великих партій товарів підприємствам роздрібної торгівлі та іншим суб'єктам господарювання з використанням, як правило, безготівкових розрахунків. Оплата за отримані товари здійснюється після їх отримання або попередньо (авансом).

Роздрібна торгівля — придбання або продаж невеликих партій товарів за готівку кінцевим споживачам. Оплата за товар в даному випадку здійснюється покупцем безпосередньо в момент отримання товару у власність.

Комісійна торгівля передбачає передачу товару власником посереднику (торговельному агенту) для реалізації без одержання права власності на нього. Після отримання від покупця коштів за проданий товар торговельний агент передає ці кошти власнику товару за вирахуванням комісійної винагороди.

Підприємства здійснюють придбання товарів у їх виробників або в оптових посередників на підставі укладених договорів постачання. Постачальник видає товари лише за наявності довіреності на підставі таких первинних документів: накладних, актів приймання-передачі; товарно-транспортних накладних. До названих додаються також документи, які підтверджують якість товару: сертифікати, висновки експертизи та інші. Якщо перевезення товарів здійснюється автотранспортом, то власник автомобіля виписує дорожній лист (форма № 2).

Оцінка придбаних підприємством товарів, як і інших запасів, здійснюється за первісною вартістю. До первісної вартості товарів включаються суми, сплачені (до сплати) постачальникам за вирахуванням непрямих податків, транспортно-заготівельні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому їх можна продати покупцям. До первісної вартості запасів включаються також їх втрати в межах норм. Норми втрат запасів визначаються за видами запасів чинним законодавством України. Якщо норми втрат за окремими видами запасів не визначені, то такі втрати вважаються понаднормовими і не включаються до первісної вартості запасів.

Транспортно-заготівельні витрати приєднуються до кожної партії товару з наступним розподілом за одиницями товару або обліковуються на окремому спеціально відкритому субрахунку до рахунка 28 «Товари».

Операції з придбання товарів відображаються на рахунках бухгалтерського обліку таким чином (табл. 13.19):

Таблиця 13.19

ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отримано товари від постачальника на підприємствах оптової торгівлі на підприємствах роздрібної торгівлі	281 «Товари на складі» 282 «Товари в торгівлі»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
2	Одночасно на суму податкового кредиту з ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
3	На суму інших витрат, пов'язаних з придбанням товарів	281 «Товари на складі»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» 66 «Розрахунки з оплати праці» 65 «Розрахунки за страхуванням»

Оцінка товарів на дату балансу здійснюється за нижчою з вартостей: первісною або чистою вартістю реалізації.

Уцінка первісної вартості товарів здійснюється за таких умов: часткова втрата очікуваних властивостей товару, брак попиту протягом трьох місяців, зниження попиту, завершення строку придатності, застаріння та інші. Дооцінка первісної вартості товарів можлива лише в межах попередньо проведеної уцінки.

Оцінка товарів при вибутті здійснюється залежно від форми торгівлі. Підприємства оптової торгівлі можуть використовувати один з таких методів:

• середньозваженої собівартості;

• собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

• собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО).

Підприємства роздрібної торгівлі можуть використовувати один із наведених вище методів списання запасів при вибутті або здійснювати їх списання за методом ціни продажу.

Вибуття запасів з підприємства оформляється такими первинними документами: накладна, товарно-транспортна накладна.

Порядок відображення реалізації товарів підприємствами оптової торгівлі наведено в табл. 13.20.

Таблиця 13.20

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ВІДОБРАЖЕННІ ОПЕРАЦІЙ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Визнано дохід від реалізації товарів	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	702 «Дохід від реалізації товарів
2	Визнано податкові зобов'язання з ПДВ	702 «Дохід від реалізації товарів	641 «Розрахунки за податками»
3	Списано собівартість реалізованих товарів	902 «Собівартість реалізованих товарів»	281 «Товари на складі»
4	Отримано виручку від реалізації товарів	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
5	Проведено коригування доходів при поверненні покупцем товарів	704 «Вирахування з доходу»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
6	Оприбутковано повернені товари на склад	281 «Товари на складі»	902 «Собівартість реалізованих товарів»

Облік товарів у роздрібній торгівлі має свої особливості, оскільки торговельні підприємства ведуть облік товарних запасів за методом ціни продажу. На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» товари відображаються за первісною вартістю, а облік торговельної націнки ведуть на контрактивному (пасивному) субрахунку 285 «Торгова націнка». При нарахуванні торговельної націнки складають обліковий запис:

Дебет 282 «Товари в торгівлі»;

Кредит 285 «Торгова націнка».