- •Тема 1. Роль комплексного анализа в управлении предприятием и его содержание
- •1.1. Общая характеристика комплексного анализа
- •1.2. Методология и методика комплексного экономического анализа и бизнес-планирования
- •1.3. Объекты и предметы комплексного экономического анализа. Конечные организационные цели
- •1.4. Основные составляющие комплексного анализа
- •1.5. Основные разделы комплексного анализа
- •Маркетинговый анализ
- •Анализ персонала
- •Анализ технологии изготовления продукции
- •Тема 2. Структура комплексного анализа бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей
- •2.1. Общие задачи анализа бизнес – плана
- •2.2. Структура комплексного бизнес – плана
- •Задачи анализа при разработке и мониторинге бизнес – планов:
- •2.3. Содержание бизнес-плана
- •2.4. Финансовый план и задачи анализа при бизнес – планировании
- •Анализ критического объема реализации.
- •Тема 3. Анализ в системе бюджетного планирования
- •Функции бюджета и его основные виды
- •Основные этапы бюджетирования
- •3.3. Анализ исполнения бюджетов
- •Тема 4. Анализ в системе маркетинга
- •4.1. Понятия, цели и задачи маркетинговой деятельности
- •4.2. Основные методы и виды анализа в системе маркетинга
- •1. Традиционные методы:
- •4.3. Оценка емкости рынка и доли рынка конкретной организации
- •4.4. Анализ конкурентоспособности продукции
- •Тема 5. Анализ производства и реализации продукции
- •5.1. Анализ выполнения плана, динамики производства и реализации продукции
- •Анализ динамики производства и реализации продукции
- •5.2. Анализ ассортимента и структуры продукции
- •Выполнение плана по ассортименту продукции
- •Анализ структуры товарной продукции
- •Расчет влияния структуры реальной продукции на сумму выручки
- •5.3. Анализ качества продукции
- •5.4. Анализ комплектности и ритмичности работы предприятия
- •Оценка выполнения плана по комплектности продукции
- •Ритмичность выпуска продукции по кварталам
- •Тема 6. Анализ организационно – технического уровня производства
- •6.1. Цель и информационно - аналитическая база оценки организационно – технического уровня производства
- •6.1. Анализ технического уровня производства
- •6.3. Анализ организационного уровня производства
- •6.4. Анализ уровня управления предприятием
- •Тема 7. Жизненный цикл изделия, техники и технологии и учёт его влияния на анализ организационно-технического уровня предприятия
- •Основные этапы жизненного цикла продукции
- •Основные этапы разработки нового продукта
- •7.3. Анализ и планирование производственного процесса изготовления продукции
- •Тема 8. Анализ состояния и эффективности использования основных средств предприятия
- •8.1. Анализ состава, структуры, движения и состояния основных производственных фондов
- •8.4. Анализ использования технологического оборудования
- •8.3. Анализ эффективности использования опф
- •Тема 9. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов
- •9.1. Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов
- •9.2. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
- •10.1. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
- •10.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- •Анализ материалоёмкости продукции
- •Влияние факторов
- •10.3. Анализ эффективности управления запасами и затратами
- •11. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
- •10.1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации
- •11.3. Факторный анализ затрат на рубль объёма продукции
- •11.4. Анализ прямых затрат
- •11.5. Анализ косвенных затрат
- •11.6. Маржинальный анализ себестоимости продукции
- •Тема 12. Финансовые результаты и рентабельность активов предприятия. Методы их анализа
- •12.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
- •12.3. Прибыль от реализации (работ, услуг) основной деятельности
- •12.4. Анализ показателей рентабельности на предприятии
- •Тема 13. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений
- •13.1. Анализ выполнения плана капитальных вложений
- •Анализ выполнения плана приобретения основных средств
- •13.2. Ретроспективная оценка эффективности инвестиций
- •13.3. Методы расчёта эффективности долгосрочных инвестиций
- •Тема 14. Анализ финансового состояния организации
- •14.1. Понятие и основные методы анализа финансового состояния предприятия
- •14.2. Анализ финансовой устойчивости предприятия
- •14.3. Анализ ликвидности и платёжеспособности организации
- •Тема 15. Методы комплексного анализа уровня использования экономического потенциала хозяйствующего субъекта и оценка бизнеса
- •15.1. Современные методики комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации
- •15.2. Обоснование выбора количества и состава показателей, включаемых в систему комплексной оценки
- •1. Оценка имущественного положения:
- •2. Оценка ликвидности:
- •3. Оценка финансовой устойчивости:
- •4. Оценка деловой активности
- •5. Оценка рентабельности
- •6. Оценка положения коммерческой организации на рынке ценных бумаг:
- •15.3. Сравнительная комплексная рейтинговая оценка предприятий-эмитентов
11. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
10.1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ, услуг. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
-
полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
-
затраты на 1 рубль товарной продукции;
-
себестоимость отдельных изделий;
-
отдельные статьи затрат.
Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство, используются следующие источники информации:
-
Бухгалтерская отчётность (ф. №2, ф.№5), материалы пояснительной записки к годовому отчёту;
-
Статистическая отчётность (ф.№ 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», ф. № П-4 «Сведения о численности, о заработной плате и движении работников» и др.);
-
Специфическая отраслевая отчётность по себестоимости и использованию основных сырьевых ресурсов, составляемая в добывающей, легкой, пищевой и ряде других отраслей промышленности;
-
Бизнес-план и расчёты к нему, сметы затрат, расчёты цен и т.п.;
-
Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, отчётные, нормативные);
-
Данные аналитического учёта к бухгалтерским счетам производственных затрат (20,23,25,26,28,29), к счёту 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учёта, в т.ч. материалы инвентаризации;
-
Различная внеучётная информация (приказ по учётной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками ТМЦ и др.).
В настоящее время используется следующая система обобщающих показателей для планирования и оценки себестоимости продукции:
-
Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в принятых натуральных единицах измерения. Определяется путём распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-однородному измерителю, например себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии, себестоимость одной тонны условного топлива и др.
-
Себестоимость всей продукции организации – это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объём выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными организациями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции.
-
Показатель – затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 руб. продукции) – используется для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведённой или реализованной продукции к её объёму в продажных ценах. Показатель также приобрёл универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравнимой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде.
Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов её формирования в производственном процессе может быть операционной, цеховой, производственной, полной.
Операционная себестоимость – это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда.
Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов.
Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.
Полная себестоимость – это производственная себестоимость продукции и расходы на её продажу.
11.2. Анализ выполнения плана по показателю полной себестоимости продукции
Полная себестоимость всей выпущенной продукции – это обобщающий показатель универсального характера. В ходе анализа необходимо определить динамику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения.
Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчётном периоде не сопоставима с аналогичным показателем за предыдущий период по следующим параметрам:
-
Объём и структура продукции;
-
Цены на материальные ресурсы;
-
Уровень затрат производственных ресурсов *(под производ. ресурсами здесь и далее понимаются материальные, трудовые и денежные ресурсы)
Расчёт влияния этих факторов может быть осуществлен способом цепных подстановок. Условные обозначения и исходные величины показателей приведены в табл. 11.1, а методика анализа и расчёты по факторам - в табл. 11.2.
Таблица 11.1
Исходные данные для факторного анализа показателя полной себестоимости продукции
|
Показатели |
Условные обозначения |
Сумма, тыс.руб. |
|
Базовая себестоимость базового объёма выпуска продукции |
n qi0ci0 = C0 i=1 |
29000 |
|
Отчётная себестоимость отчётного объёма продукции |
n qi1ci1 = C1 i=1 |
42000 |
|
Объём продукции в отчётном периоде по себестоимости базового |
n qi1ci0 i=1 |
31800 |
|
Увеличение цен материальных ресурсов, тарифов на энергию и перевозки |
ЦМР |
500 |
|
Объём продукции в продажных ценах: а) в базовом периоде |
n qi0рi0 = ОП0 i=1 |
30000 |
|
б) в отчётном периоде |
n qi1рi1 = ОП1 i=1 |
47060 |
|
в) в отчётном периоде в ценах базового |
n qi1рi0 = ОП01 i=1 |
36200 |
Условные обозначения в табл. 11.1: qi – количество i-тых видов продукции в натуральном выражении (i = 1, …, n); ci – индивидуальные затраты на производство единицы i-го вида продукции; рi – цена единицы i-го вида продукции.
В приведённом примере общее изменение себестоимости продукции в отчётном периоде по сравнению с базовым составило 13000 тыс.руб. (42000 - 29000).
Факторами, способствующими удорожанию расходов, являются:
-
Увеличение объёма продукции – 5993 тыс.руб.;
-
Рост непосредственно затрат – 9700 тыс.руб. (данный перерасход свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов на предприятии);
-
Удорожание цен и тарифов на материальные ресурсы – 500 тыс.руб.
В целом в результате влияния всех перечисленных выше факторов себестоимость возросла на 16193 тыс.руб. (5993+9700+500). Для оценки же принимается сумма перерасхода, равная 9700 тыс.руб., свидетельствующая об ухудшении использования ресурсов на предприятии.
Удешевление себестоимости продукции на сумму 3193 тыс.руб. способствовали благоприятные изменения структуры ассортимента продукции. Это означает, что в общем объёме выпуска увеличилась доля изделий (работ, услуг), у которых индивидуальный базовый уровень затрат оказался ниже, чем средний базовый уровень затрат по всей продукции.
Таблица 11.2
Расчёт влияния факторов на изменение полной себестоимости продукции способом цепных подстановок
|
Факторы |
Формула |
№ формулы |
Изменение полной себестоимости, тыс.руб. |
|
|
Расчёт |
Результат |
|||
|
Изменение объёма и структуры ассортимента продукции (Сq,a) |
n qi1ci0 = C0 i=1 |
11.1 |
31800 - 29000 |
+2800 |
|
В том числе: а) изменение объёма продукции (Сq) |
С0 (JОП - 1), где JОП = ОП01 / ОП0 |
11.2 |
29000 * (36200 / 30000 - 1) |
+5993 |
|
б) изменение структуры ассортимента продукции (Сa) |
n qi1ci0 – С0 JОП i=1 |
11.3 |
31800 – (29000*36200 / 30000) |
-3193 |
|
Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы (СЦмр) |
ЦМР |
11.4 |
+500 |
+500 |
|
Изменение затрат производственных ресурсов (СЗР) |
С1 - ЦМР - qi1ci0 |
11.5 |
42000 – 500 - 31800 |
+9700 |
|
Итого |
Сq + Сa + СЦмр+ СЗР = С1 – С0 |
11.6 |
42000 - 29000 |
+13000 |