12.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В анализе используются следующие показатели прибыли:

• Балансовая прибыль;

• Прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

• Прибыль от прочей реализации;

• Финансовые результаты от внереализационных операций;

• Налогооблагаемая прибыль;

• Чистая прибыль.

Балансовая прибыль – включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (табл. 12.3).

Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

В процессе анализа изучается состав балансовой прибыли ее структура, динамика и выполнение плана за отчетный период.

Таблица 12.3

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли предприятия за отчетный период

Состав балансовой прибыли	Предшествующий период		Отчетный период		Темпы роста к предш. году, %
	Сумма, руб.	Структура, %	Сумма, руб.	Структура, %
1. Балансовая прибыль	15575,0	100	16725,6	100	107,39
2. Прибыль от реализации продукции	14521,4	93,24	15231,0	91,06	104,89
3. Прибыль от прочей реализации	832,2	5,34	1118,3	6,69	134,38
4. Внереализационные финансовые результаты	221,4	1,42	376,3	2,25	169,96

Из данных табл. 12.3 видно, что балансовая прибыль возросла на 7,39%. Наибольшую долю в структуре балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции 91,06 %. Доля прибыли от прочей реализации возросла на 34,38 % и составляет 6,69% в сумме балансовой прибыли. Соответственно удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет 2,25 %, и возрос по сравнению с прошлым периодом на 69,96 %.

12.3. Прибыль от реализации (работ, услуг) основной деятельности

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов:

1. Объема реализации продукции (VРП);

2. Структуры продукции (УД_i);

3. Себестоимости (С_i);

4. Уровня среднереализационных цен (Ц_i);

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет и наоборот.

Таблица 12.4

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

Вид продукции	Выручка от реализации		Полная себестоимость		Прибыль
	База	Факт	База	Факт	База	Факт
№ 1	-	41252,8	-	36060,8	-	5192,0
№ 2	31416,0	1713,6	26532,0	1560,6	4884,0	153,0
№ 3	7924,0	73411,2	7449,6	66729,6	474,4	6681,6
№ 4	56085,4	11764,8	47011,2	10010,4	9074,2	1754,4
№ 5	732,0	8050,0	643,2	6600,0	88,8	1450,0
Итого	96157,4	136192,4	81636,0	120961,4	14521,4	15231,0

Уровень фактической прибыли по отношению к базисному вырос на 70,6 руб. и составил: (15231/ 14521,4) *100 % - 100 % = 4,89 %

Результаты влияния факторов первого уровня на размер прибыли можно получить способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Сначала необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого нужно сопоставить фактический объем реализации с базисным и скорректировать базисную сумму прибыли на этот процент, т.к. продукция неоднородна по своему составу расчеты проводятся в стоимостном выражении.

К_Р = (VРП_Фi / VРП_бi)*100 % = 136192,4 / 96157,4 * 100 % = 141,63 %

Таким образом, если бы не изменилась величина других факторов, прибыль увеличилась бы на 41,63 % и составила бы 20566,7 руб. ((14521,4*141,63)/100).

Затем определяется сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции при базисной себестоимости и ценах по формуле (12.1):

(VРП_Фi*Ц_бi) –  (VРП_Фi*C_бi). (12.1)

(472 * 86,4 + 18 * 95,2 + 72 * 990,5 +12 * 950,6 +250 * 30,5) – (472 * 70,2 + 18 * 80,4 + 72 * 931,2 +12 * 796,8 + 250 * 26,8) = (40780,8 + 1713,6 + 71316 + 11407,2 + 7625) – (33134,4 + 1447,2 + 67046,4 + 9561,6 + 6700) = 132842,6 – 117889,6 = 14953.

В этих условиях прибыль составила бы 14953 руб. Далее пересчитывается, какая прибыль получилась бы при фактическом объеме, структуре и ценах, но при базовой себестоимости:

(VРП_Фi*Ц_Фi) –  (VРП_Фi*C_бi) = 136192,4 – 117889,6 = 18302,8. (12.2)

В данном случае прибыль составит 18302,8 руб.

Все данные сводятся в табл. 12.5. По её данным можно определить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Таблица 12.5

Расчёт влияния факторов методом цепной подстановки

Показатель	Условие расчета				Порядок расчета	Сумма прибыли
	Объем реализации	Структура продукции	Цена	Себестоимость
База	База	База	База	База	ВРб – ПСб	14521,4
Усл. 1	Факт	База	База	База	Пб * Кб	20566,7
Усл. 2	Факт	Факт	База	База	Врусл – Псусл	14953,0
Усл. 3	Факт	Факт	Факт	База	ВРф – ПСусл	18302,8
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВРф – ПСф	15231,0

Определяем изменение суммы прибыли за счёт:

1. Объема реализации:

П_усл1 – П_б = 20566,7 – 14521,4 = +6045,3.

2. Структуры товарной продукции:

П_усл2 – П_усл1 = 14953,0 – 20566,7 = - 5613,7.

3. Цены реализации:

П_усл3 – П_усл2 = 18302,8 – 14953,0 = + 3349,8.

4. Себестоимости:

П_Ф –П_усл3 = 15231,0 – 18302,8 = - 3071,8

Итого: + 709,6 руб.

Результаты расчетов показывают, что наибольшее влияние на увеличение прибыли оказало увеличение объема продаж. Увеличение отпускных цен так же привело к увеличению прибыли. В связи с изменением себестоимости прибыль уменьшилась на 3071,8 руб., изменение структуры товарной продукции так же привело к уменьшению размера прибыли.

Далее следует проанализировать отношение к базе и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка:

• Объема продажи (VРП_i);

• Cебестоимости (C_i);

• Цен (Ц_i).

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид (12.3):

П = VРП_i (Ц_i – C_i). (12.3)

Расчет влияния факторов способом абсолютных разниц приведен на примере продукции № 2:

П_VРП2 = (VРП_2Ф – VРП_2б)*(Ц_2б – С_2б) =(18 –330) * (95,2 – 80,4) = - 4617,6

П_Ц2 = (Ц_2Ф – Ц_2б) * VРП_2Ф = (95,2 – 95,2) * 18 = 0

П_С2 = - (С_Ф2 – С_б2) * VРП_Ф2 = - (86,7 – 80,4) * 18 = - 113,4.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции:

П_VРП1 = (472 – 0) * (86,4 – 70,2) = + 7646,4;

П_Ц1 = (Ц_Ф1 – Ц_б1) * 472 = (874 – 86,4) * 472 = + 472;

П_С1 = - (76,4 – 70,2) * 472 = - 2926,4;

П _VРП3 = (72 – 8)(990,5 – 931,2) = +3795,2;

П_Ц3 = (1019,6 – 990,5) * 72 = 2095,2;

П_С3 = - (926,8 – 931,2) * 72 = + 316,8;

П _VРП4 = (12 – 59) * (950,6 – 796,8) = - 7228,6;

П_Ц4 = (980,4 – 950,6) * 12 = + 357,6;

П_С4 = - (834,2 –796,8) *12 = 448,8;

П _VРП5 = (250 24) * (30,5 – 26,8) = + 836,2;

П_Ц5 = (32,2 – 30,5) * 250 = + 425;

П_С5 = - (26,4 – 26,8) * 250 = + 100.

Полученные результаты обобщим в табл. 12.6.

Таблица 12.6

Результаты факторного анализа финансовых результатов предприятия

Вид продукции	Отклонение от базовой прибыли
	Общее изменение	В том числе за счет
		Объема структурной реализации	Цены	Себестоимости
№ 1	+ 5192,0	+ 7646,4	+ 472	- 2926,4
№ 2	- 4731,0	- 4617,5	0	- 113,4
№ 3	+ 6207,2	+ 3795,2	+ 2095,2	+ 216,8
№ 4	- 7319,8	- 7228,6	+ 357,6	- 448,6
№ 5	+ 1361,2	+ 836,2	+ 425	+ 100
Итого	+ 709,6	+ 431,6	+ 3349,8	- 3071,8

После изучения полученных результатов можно сделать следующие выводы: например, по изделию № 2 уменьшение объема выпуска оказало прямое влияние на уменьшение прибыли, а неизменная цена никак не изменила размер прибыли. Таким образом, изучая влияние факторов, влияющих на изменение прибыли, можно дать определенные рекомендации руководству предприятия для улучшения работы предприятия.

Например, сократить условно-постоянные расходы, а именно, сократить ряд ненужных служб предприятия, сдать в аренду пустующие площади, продать неиспользованные основные средства.

Выполнение плана прибыли в значительной мере зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные ими, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от важных операций; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин получения убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры по предотвращению допущенных ошибок. Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия–держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются термин их роста и снижения.

На анализируемом предприятии за рассматриваемый период внереализационные финансовые результаты связаны только с доходами от хранения средств на рыночном счете в банке и банковскими расходами по проведению платежей и составляют 376,3 руб. (2,25 % в структуре балансовой прибыли). На данном предприятии практически не ведется работа по использованию свободных финансовых средств.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций – акцентировать работу отдела маркетинга на поиск постоянных заказов на базе освоенной продукции, используя уникальное оборудование; освоить новые виды изделий, имеющих постоянный спрос.