10.1. Как облагаются страховыми взносами выплаты по срочному трудовому договору

Согласно трудовому законодательству в некоторых случаях работодатель вправе оформить с сотрудником срочный трудовой договор (ст. 59 ТК РФ). Для этого предусмотрено две группы оснований.

1. Срочный договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок, с учетом условий и характера работы (ч. 1 ст. 59 ТК РФ). В частности, причинами заключения такого договора являются:

- исполнение обязанностей временно отсутствующего сотрудника (например, в период нахождения основного работника в отпуске по уходу за ребенком);

- выполнение сезонных работ;

- выполнение работ, связанных со стажировкой или профессиональным обучением, и др.

2. В случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 59 ТК РФ, при условии добровольного согласия работника и работодателя. Например, на определенный срок могут быть заключены трудовые договоры:

- с пенсионерами по возрасту;

- с руководителем или главным бухгалтером организации;

- с совместителями и пр.

Выплаты по срочному трудовому договору облагаются страховыми взносами по общим правилам. Никаких особенностей для таких случаев Закон N 212-ФЗ не предусматривает.

Примечание

Подробнее об этих правилах читайте в гл. 10 "Как облагается страховыми взносами заработная плата", гл. 11 "Как облагаются страховыми взносами компенсации, которые выплачены работнику", гл. 12 "Как облагается страховыми взносами оплата отпусков", гл. 13 "Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам, направленным в командировку".

10.2. Облагаются ли страховыми взносами выплаты по ученическому договору?

Обратите внимание!

С 1 сентября 2013 г. изменена гл. 32 ТК РФ, регулирующая взаимоотношения в рамках ученических договоров, предусмотренные Федеральным законом от 02.07.2013 N 185-ФЗ (ч. 28 - 31 ст. 80, ч. 1 ст. 163 Закона N 185-ФЗ).

Подробнее об этом мы расскажем в одном из ближайших обновлений Практического пособия.

Согласно ч. 1 ст. 198 ТК РФ работодатель может заключить ученический договор с лицом, ищущим работу, или с работником организации, которому необходимо профессиональное обучение или переобучение.

По ученическому договору выплачивается стипендия (ст. 204 ТК РФ).

По нашему мнению, такая выплата не соответствует определению объекта обложения страховыми взносами, закрепленному в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, так как:

1) производится за рамками трудовых отношений.

Напомним, что трудовой договор - это соглашение о предоставлении и выполнении конкретного вида работы или работы по определенной трудовой функции, т.е. по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности (ст. ст. 56, 57 ТК РФ). Ученический договор предполагает обучение на оговоренных сторонами условиях с целью приобретения учеником профессии, специальности, квалификации (ст. 199 ТК РФ). Таким образом, указанные договоры не совпадают по содержанию. Причем в силу ч. 2 ст. 198 ТК РФ ученический договор заключается даже в том случае, если учеником выступает работник организации (в дополнение к трудовому договору).

Добавим, что, заключая ученический договор, организация вступает в отношения по профессиональной подготовке, переподготовке (ст. 198 ТК РФ). А такие отношения являются не трудовыми, а "непосредственно связанными с трудовыми" (ст. ст. 1, 15 ТК РФ);

2) ученический договор не относится к гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).

Поэтому стипендия, выплачиваемая на основании ученического договора, не облагается страховыми взносами.

С таким выводом соглашается и ФСС РФ. Как указали чиновники, предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, стипендия (даже если она выплачивается работнику организации) не подлежит обложению взносами (Письма ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Примечание

Напомним, что до 2011 г. объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Поскольку стипендия по ученическому договору к таким выплатам не относится, она не облагалась страховыми взносами и до 2011 г. Эту точку зрения разделяли чиновники Минздравсоцразвития России (Письмо от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 2.2)).

Добавим, что обучение может сопровождаться практическими занятиями. Работа, выполненная учеником на таких занятиях, оплачивается по установленным в организации расценкам (абз. 2 ст. 204 ТК РФ).

Полагаем, что эта выплата не должна облагаться страховыми взносами по тем же основаниям, что и стипендия. Ведь она также производится на основании ученического договора, т.е. за рамками трудовых отношений.

Чтобы избежать возможных претензий со стороны проверяющих, рекомендуем заранее подготовить документы, подтверждающие, что оплачиваемая работа выполнена именно в рамках учебного процесса по утвержденному плану (программе) под руководством наставника и не связана с трудовыми (гражданско-правовыми) отношениями.