13.1. Как облагаются страховыми взносами суточные

Вся сумма выданных работнику суточных не облагается страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что нормы суточных (как и других расходов на командировки) определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Суточные, выплаченные в пределах установленных норм, не облагаются страховыми взносами. Это подтверждают и контролирующие органы (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 4)).

Исключение составляют организации бюджетной сферы, для которых нормы суточных установлены Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и от 26.12.2005 N 812.

Отметим, что законодательство не предусматривает выплату суточных при однодневных командировках (ч. 2 ст. 166 ТК РФ, абз. 4, 5 п. 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки"). Тем не менее работодатель вправе производить эти выплаты, закрепив соответствующие положения в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Как показывает практика, контролирующие органы при проверках настаивают на обложении таких суточных страховыми взносами. Причем некоторые суды признают данный подход правомерным (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011). В качестве аргумента судьи указывают, что суточные призваны компенсировать расходы работника, связанные с проживанием вне дома. А при однодневной командировке подобных расходов нет. Значит, по сути, выдаваемая сотруднику сумма не является суточными. Ее следует рассматривать как дополнительную выплату в рамках трудовых отношений и, следовательно, облагать взносами на обязательное социальное страхование.

Возможна ситуация, когда приказом руководителя сотрудник направлен в командировку на два дня, но возвращается из нее уже в первый день. ФАС Западно-Сибирского округа признал выплаченные суточные необлагаемой компенсацией (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом суд учел следующее обстоятельство: продолжительность командировки значительно превысила восьмичасовой рабочий день. А это связано с определенными временными и материальными затратами работников по сравнению с обычным исполнением ими трудовых обязанностей (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 N А67-5500/2012).

13.2. Как облагаются страховыми взносами расходы по найму жилого помещения

Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ фактически понесенные расходы по найму жилья страховыми взносами не облагаются. При этом расходы должны быть документально подтверждены.

Примечание

С вопросом документального подтверждения расходов по найму жилья вы можете ознакомиться в разд. 24.2.3.2 "Расходы по найму жилого помещения" Практического пособия по налогу на прибыль.

Следует обратить внимание на расходы по оплате стандартных услуг, предоставляемых гостиницами. Если они не выделены в общей сумме платы за проживание, вопросов с обложением взносами не возникает. Но некоторые гостиницы выделяют такие услуги отдельной строкой в документах.

Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в которой дан закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов, не содержит упоминания о расходах на гостиничные услуги. И это не случайно: как правило, такие расходы должны возмещаться за счет суточных (питание, чистка одежды и т.п.) или они вовсе не относятся к командировочным (сауна, фитнес-центр и т.д.). Поэтому, если гостиничные услуги выделены отдельно в документах, на их сумму нужно начислить взносы на обязательное социальное страхование. Если же стоимость питания (например, завтрака) включена в цену гостиничного номера, она не облагается страховыми взносами. Так разъяснили контролирующие органы (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 7), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Также возникает вопрос в отношении расходов на бронирование номера в гостинице. Такие расходы не поименованы в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако, по нашему мнению, данный вид затрат относится к расходам по найму жилого помещения и, следовательно, не облагается страховыми взносами.

Иногда командированному работнику приходится снимать частное жилье. Для этого ему могут потребоваться услуги агентства недвижимости, которые он оплачивает. Облагается ли возмещение таких расходов страховыми взносами? По нашему мнению, нет. Эти затраты могут быть также отнесены к расходам по найму жилого помещения, и, соответственно, на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ взносами они не облагаются.

В заключение напомним, что сверхнормативные расходы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию расходов по найму жилья в командировке, если они не подтверждены документально?

Бывают ситуации, когда сотрудник не может представить документы, подтверждающие наем жилья. Законом N 212-ФЗ предусмотрено, что в этом случае страховыми взносами не облагаются расходы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (ч. 2 ст. 9 данного Закона). Согласно ч. 2 ст. 168 ТК РФ нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Исключение составляют организации бюджетной сферы, так как для них нормы определены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Следовательно, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, расходы по найму жилья возмещаются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

В Письме от 26.05.2010 N 1343-19 специалисты Минздравсоцразвития России подтвердили данный вывод.

При этом в разъяснениях контролирующих органов встречается также мнение, что компенсация указанных расходов у организаций, не являющихся бюджетными, облагается страховыми взносами в полном объеме (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 4)). Чиновники аргументируют это тем, что на законодательном уровне нормы расходов по найму жилья в командировке установлены только для организаций бюджетной сферы (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19). А для иных организаций специальных норм не разработано.

Однако, как было сказано выше, Трудовым кодексом РФ предусмотрено, что прочие организации устанавливают такие нормы самостоятельно, закрепляя их в соглашениях с работниками (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Исходя из этого, полагаем, что позиция контролирующих органов противоречит ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На наш взгляд, не подтвержденные документами расходы по найму жилья в командировке не облагаются страховыми взносами в пределах норм:

- установленных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729, - в бюджетных организациях;

- предусмотренных трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом работодателя, - в остальных организациях.