12.1. Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев"?

Не облагается взносами на обязательное социальное страхование оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев".

Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" установлено право указанных лиц на дополнительный отпуск (п. 5 ст. 14, п. 4 ст. 19 данного Закона). При этом отпускные выплаты производятся на основании закона за счет бюджетных средств и являются компенсацией вреда, причиненного здоровью таких работников.

Следовательно, они не могут рассматриваться как выплаты в рамках трудовых отношений. А значит, они не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Кроме того, согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены установленные законодательством РФ компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. объектом обложения страховыми взносами являются в том числе выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что ранее по общему правилу объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время понятие объекта обложения взносами расширено. Подробнее об этом читайте в разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей".

Таким образом, оплата дополнительного отпуска "чернобыльцев" не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

12.2. Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения при несчастном случае на производстве или профзаболевании?

В результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания работнику может потребоваться санаторно-курортное лечение. Работодатель (страхователь) обязан предоставить работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на период такого лечения, включая время проезда к месту лечения и обратно (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 10 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее об условиях предоставления и оплате такого отпуска вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Оплата дополнительного отпуска по путевке" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

На сумму отпускных в данном случае страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что указанная выплата является одним из видов обеспечения по социальному страхованию (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ). Следовательно, в силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ она не облагается страховыми взносами.

К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

12.3. Как облагается страховыми взносами оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно

Работодатели могут оплачивать работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно. В некоторых случаях такая обязанность работодателей установлена законодательством. Так, организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируемые из федерального бюджета, оплачивают своим работникам стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно один раз в два года (ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ч. 1 ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").

Если организация расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируется из бюджета субъекта РФ или местного бюджета, то размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления (ч. 8 ст. 325 ТК РФ, ч. 7 ст. 33 Закона N 4520-1).

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, принимают решение об оплате работникам проезда к месту проведения отпуска и обратно самостоятельно и закрепляют его в коллективном договоре, локальном нормативном акте и (или) трудовых договорах (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

Примечание

Подробнее с вопросом оплаты проезда вы можете ознакомиться в разд. 13.1.1.3 "Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно" Практического пособия по НДФЛ.

Стоимость проезда, которую оплатили расположенные в таких районах организации, страховыми взносами не облагается. Это прямо закреплено в п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Если место проведения отпуска находится за рубежом, то не облагается взносами стоимость проезда работника и членов его семьи (а также стоимость провоза багажа весом до 30 кг) от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ. При этом если работник летит к месту отпуска, расположенному за пределами РФ, на самолете прямым рейсом без промежуточных посадок, действует следующий порядок. От обложения взносами освобождается не только стоимость проезда до аэропорта, из которого производится вылет, но и часть стоимости перелета в пределах территории РФ. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12. Аналогичной позиции придерживаются нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2013 N А81-3221/2012, ФАС Дальневосточного округа от 29.05.2013 N Ф03-2141/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2013 N А29-5041/2012, от 16.07.2013 N А29-5040/2012, от 31.01.2013 N А29-1904/2012, от 30.01.2013 N А29-178/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2012 N А58-4557/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.11.2012 N ВАС-14728/12), ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2013 N А42-4720/2012, от 07.08.2013 N А42-6101/2012, от 25.07.2013 N А42-4719/2012, от 21.05.2012 N А42-4733/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.01.2013 N ВАС-9527/12), от 10.04.2012 N А42-4734/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.01.2013 N ВАС-9490/12)).

В случае если организация оплачивает проезд к месту проведения отпуска сотрудникам, работающим вне районов Крайнего Севера или приравненных к ним местностей, то данная выплата облагается взносами в общем порядке.