4.2.2.7. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. При применении усн

В 2011 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяли УСН и производили выплаты физическим лицам, были вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. К их числу относились страхователи, основной вид деятельности которых указан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Например, это текстильное и швейное производство, производство мебели, строительство, здравоохранение и предоставление социальных услуг и т.д.

Совокупный тариф страховых взносов составлял для них 26% (ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Размеры тарифов в 2011 г. и их соотношение между бюджетами представлены в таблице (ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ				Фонд социального страхования РФ		Фонды обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>	Федеральный фонд ОМС			территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	18,0%	-	2,9%		3,1%		2,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	12,0%	6,0%

--------------------------------

<*> Между страховой и накопительной частями трудовой пенсии тарифы взносов в ПФР распределялись на основании п. 10 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Обратите внимание!

В 2011 г. начисление страховых взносов прекращалось с того момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превышала 463 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

"Упрощенцы", применявшие в 2011 г. льготные тарифы, должны располагать документами, подтверждающими право на их применение. Такими документами являются информационное письмо о возможности применения УСН (форма N 26.2-7) <10> либо патент на право применения УСН (форма N 26.2.П-3) и (или) копия налоговой декларации по УСН (форма 1152017) с отметкой налогового органа о принятии (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

--------------------------------

<10> Для страхователей, перешедших на УСН до издания Приказа ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, подтверждающим документом являлось уведомление о возможности применения УСН по форме N 26.2-2 (утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Деятельность признается основной, если доля доходов от нее составляет не менее 70% общей суммы доходов страхователя, рассчитанной в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Величина доходов определялась по правилам ст. 346.15 НК РФ. Подробнее с правилами учета доходов при применении УСН можно ознакомиться в разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются" Практического пособия по УСН.

Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя устанавливал Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).

Таким подтверждением являлся Расчет по форме РСВ-1 ПФР с заполненной таблицей 4.4, который страхователь должен был представить в территориальные органы ПФР (Письма Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19, от 11.03.2011 N 748-19, ПФР от 17.06.2011 N 30-22/6718, Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

Отметим, что данные выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о видах экономической деятельности не могут служить подтверждением для применения пониженных тарифов, предусмотренных п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Такие разъяснения приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19.

Страхователь утрачивал право на применение пониженных тарифов, предусмотренных ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в следующих случаях:

1) прекращение применения УСН. Это следует из п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, согласно которому пониженные тарифы установлены для организаций и предпринимателей на УСН. То есть с утратой статуса "упрощенца" страхователь лишался в том числе и права рассчитывать страховые взносы по указанным тарифам.

Аналогичное мнение высказало Минздравсоцразвития России. При этом чиновники уточнили, что применение пониженных тарифов прекращалось с начала того квартала, в котором утрачено право на УСН (Письмо Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 N 5004-19). Соответственно, взносы с начала указанного периода нужно было пересчитать по общим тарифам и доплатить в бюджет. Причем, как мы полагаем, пени начислять было не нужно, поскольку положения ст. 58 Закона N 212-ФЗ в данном случае этого не предусматривали;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности не соответствовал первоначально заявленному. При этом плательщик взносов не вправе был применять льготные тарифы с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором допущено данное несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В такой ситуации сумму взносов следовало восстановить и перечислить в бюджет. Кроме того, страхователь должен был уплатить соответствующие пени (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Как в 2011 г. следовало применять льготные (пониженные) тарифы страховых взносов, если плательщик совмещал УСН и ЕНВД

На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД.

Напомним, что все плательщики ЕНВД в 2011 г. уплачивали страховые взносы по общим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). А страхователи, работавшие на УСН, в 2011 г. могли применять пониженные тарифы страховых взносов, если одновременно выполнялись следующие условия:

- осуществляемый вид деятельности входил в перечень, приведенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

- этот вид деятельности являлся для страхователя основным: доходы от него составляли не менее 70% общего объема доходов организации (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим возникал вопрос: мог ли страхователь, применявший УСН и отвечавший вышеуказанным требованиям, использовать пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно являлся плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?

Закон N 212-ФЗ не содержит положений, запрещающих таким страхователям применять льготу для "упрощенцев". Значит, право на уплату взносов по пониженным тарифам у них есть.

Более того, по мнению Минздравсоцразвития России, применять пониженные тарифы можно и в том случае, если в отношении деятельности, которая поименована в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от которой составляют не менее 70% общего объема доходов организации, уплачивается ЕНВД (Письмо от 14.05.2012 N 1320-19).

Например, организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей медицинскими товарами и врачебной практикой. С доходов от розничной торговли медицинскими товарами, которые составляют 80% доходов организации, уплачивается ЕНВД. В отношении деятельности в области здравоохранения (врачебной практики) применяется упрощенная система налогообложения. Доходы от этого вида деятельности составляют 20% доходов организации.

Поскольку организация "Альфа" применяет УСН, при этом ее основной вид деятельности (торговля медицинскими товарами) включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от него составляют более 70%, страхователь вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.

Однако отметим, что положения Закона N 212-ФЗ о пониженных тарифах для "упрощенцев" могут быть истолкованы иначе: льгота предназначена для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН в отношении основного вида своей деятельности, если он включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Поэтому, если ваш основной вид деятельности не был переведен на УСН, вам следовало уточнить возможность применения пониженных тарифов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в своем территориальном отделении ПФР.

При совмещении УСН и ЕНВД нужно решить, как определить базу для начисления взносов. Следует ли применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении всех выплат работникам страхователя или только выплат, произведенных в рамках деятельности на УСН?

Из буквального прочтения ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в случае выполнения установленных требований страхователь был вправе применять пониженные тарифы в отношении всех выплат, произведенных физическим лицам. Об этом также сказано в Письмах Минздравсоцразвития России от 22.03.2012 N 792-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 03.04.2012 N 15-03-18/08-3638), от 14.06.2011 N 2011-19.

В то же время данная позиция небесспорна. Ведь в этом случае получается, что плательщик ЕНВД может применять льготу, установленную для "упрощенцев". Чиновники ПФР свою точку зрения по данному вопросу не высказывали.