Глава 12. Как облагается страховыми взносами оплата отпусков

Трудовой кодекс РФ устанавливает право каждого работника на отдых, в частности на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (абз. 6 ч. 1 ст. 21, ст. ст. 114, 115 ТК РФ).

Примечание

Подробнее о предоставлении и оплате ежегодного основного оплачиваемого отпуска вы можете узнать в разд. 13.1.1.1 "Основной отпуск" и разд. 13.2 "Расчет и выплата отпускных" Практического пособия по НДФЛ.

Помимо этого в определенных случаях предоставляются и другие виды оплачиваемых отпусков:

1) ежегодный дополнительный отпуск, который предусмотрен для некоторых категорий работников. В частности, такая возможность есть у лиц (ст. ст. 116, 321 ТК РФ):

- занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеющих особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и др.;

2) учебный отпуск (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ);

3) отпуск для санаторно-курортного лечения в связи с производственной травмой или профессиональным заболеванием (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 10 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ);

4) отпуск по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ), по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ), а также отпуск работникам, усыновившим ребенка (ст. 257 ТК РФ).

Примечание

В случае отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также в связи с усыновлением ребенка работникам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию (ст. ст. 255, 256, 257 ТК РФ, ст. ст. 3, 6, 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Вопрос обложения страховыми взносами пособий по социальному страхованию рассмотрен в гл. 15 "Как облагаются страховыми взносами государственные пособия".

По общему правилу на сумму отпускных работодатель должен начислить страховые взносы. Это связано с тем, что они признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и не входят в перечень не облагаемых ими выплат, предусмотренный ст. 9 данного Закона.

Исключение составляют следующие виды отпускных, на которые страховые взносы начислять не нужно:

- оплата дополнительного отпуска "чернобыльцев" (ч. 1 ст. 7, пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);

- оплата отпуска для санаторно-курортного лечения при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Примечание

Подробнее об указанных исключениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев"?" и разд. 12.2 "Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения при несчастном случае на производстве или профзаболевании?".

В заключение отметим, что по итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".