11.1. Как облагаются страховыми взносами

Компенсационные выплаты, доплаты и надбавки

За работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными

И иными особыми условиями труда

Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Их размер определяется, в частности, в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 (см. также Письмо Минздравсоцразвития России от 09.04.2009 N 22-2-15/4).

В то же время помимо указанных надбавок к заработной плате таким работникам организация может предоставлять также компенсации (абз. 12 ч. 1 ст. 210 и абз. 13 ч. 1 ст. 219 ТК РФ). Их целью является возмещение повышенных нагрузок - физических и (или) моральных, которые приводят к ухудшению здоровья.

Размеры компенсаций определяются в порядке, который должно установить Правительство Российской Федерации (ч. 2 ст. 219 ТК РФ). Однако в настоящий момент такой порядок еще не утвержден.

В связи с этим организация может закрепить размеры компенсаций в трудовом, коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте.

Примечание

Также с данным вопросом вы можете ознакомиться в разд. 12.2.1 "Оплата труда, доплаты и надбавки за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда" Практического пособия по НДФЛ.

Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, который исключает такие суммы из перечня необлагаемых выплат.

Примечание

Ранее в отношении ЕСН существовала спорная ситуация по вопросу налогообложения данных выплат. Об этом вы можете узнать в разд. 9.2.1 "Компенсация за работу с особыми условиями труда" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Дополнительно напомним, что по итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

11.2. Облагается ли страховыми взносами стоимость молока, выданного работникам за вредные условия труда?

Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ).

Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (пп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Это подтверждают и чиновники Минздравсоцразвития России (Письмо от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 3)).

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (в соответствии с ч. 3 ст. 222 ТК РФ) утверждены:

- Нормы выдачи молока или равноценных пищевых продуктов;

- Порядок осуществления компенсационных выплат взамен выдачи молока;

- Перечень вредных производственных факторов, при наличии которых рекомендуется профилактическое употребление молока.

Если взамен молока работнику выдается денежная компенсация, ее размер определяется в соответствии с п. п. 2, 4 Приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. Конкретный размер компенсации устанавливается работодателем по согласованию с представительным органом работников и включается в коллективный или трудовой договор (п. 4 Приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н).

Таким образом, компенсации, выплачиваемые вместо выдачи молока, полагающегося за вредные условия труда, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.