11.9. Облагается ли страховыми взносами выдача форменной одежды?

Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Для одних это требование законодательства, для других - распоряжение работодателя с целью создания и поддержания имиджа организации.

Форменная одежда может быть выдана работнику на возвратной основе. Это означает, что при увольнении и в других оговоренных сторонами случаях работник должен возвратить полученную форму. Но право собственности на нее всегда сохраняется за работодателем. Поэтому передача форменной одежды не может признаваться выплатой (вознаграждением) в пользу работника. То есть в данном случае объект обложения страховыми взносами отсутствует (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). А значит, страховые взносы в такой ситуации на стоимость выданной одежды не начисляются. Это подтверждают и контролирующие органы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

В тех случаях, когда форменная одежда передается работникам безвозмездно (или с частичной оплатой) и впоследствии страхователю не возвращается, вопрос о начислении страховых взносов не так однозначен.

Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.

Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране", п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

Например, организация "Альфа" (частное охранное предприятие) бесплатно в соответствии с коллективным договором выдает своим работникам форменную одежду, которая остается в их распоряжении. Частные охранные предприятия создаются и действуют на основании Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". Данный Закон выдачу форменной одежды работникам ЧОП не предусматривает. Поэтому стоимость выданной работникам формы организация "Альфа" облагает страховыми взносами.

Примечание

Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с вознаграждений физическим лицам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

Следует обратить внимание на то, что законодательство может предусматривать выдачу форменной одежды не только работникам, но также обучающимся и воспитанникам (например, кадетам, курсантам и т.д.). Но если трудовой договор с этими лицами не заключен, то стоимость формы, предоставляемой им бесплатно или с частичной оплатой, не является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).