12.4. Как облагаются страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск

В некоторых случаях трудовое законодательство допускает замену не использованных работником дней отпуска денежной компенсацией. К ним относятся:

- замена по письменному заявлению работника части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней (ч. 1 ст. 126 ТК РФ);

- замена всех неиспользованных отпусков при увольнении работника (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются страховыми взносами, поскольку на них не распространяется освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 данного Закона).

Компенсация за неиспользованный отпуск не всегда связана с увольнением сотрудника. Так, по письменному заявлению работника часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Данная выплата с 1 января 2011 г. облагается страховыми взносами. Это прямо предусмотрено пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, который исключает данный вид компенсации из перечня необлагаемых выплат.

Отметим, что до 2011 г. вопрос обложения страховыми взносами оплаты части ежегодного отпуска свыше 28 календарных дней был спорным.

Чиновники Минздравсоцразвития России поясняли следующее. Выплата сотруднику компенсации взамен предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска предусмотрена Трудовым кодексом РФ. Следовательно, она осуществляется в силу закона и потому объектом обложения взносами не является (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Некоторые судьи придерживаются такого же мнения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 N А05-5057/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.03.2012 N ВАС-3620/12)).

В то же время ФАС Дальневосточного округа не согласился с позицией Минздравсоцразвития России, приведенной в Письме от 19.05.2010 N 1239-19. Суд не признал данную выплату компенсацией по смыслу ст. 164 ТК РФ, поскольку она не возмещает конкретных затрат работников. Следовательно, в 2010 г. денежная компенсация взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, облагалась страховыми взносами (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2013 N Ф03-1033/2013).

Иногда работодатели выплачивают компенсацию за неиспользованный отпуск, в случаях когда законодательство этого не требует. Такие компенсации облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Глава 13. Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам, направленным в командировку

Примечание

О том, что признается служебной командировкой, вы можете узнать в разд. 24.1 "Что такое служебная командировка" Практического пособия по налогу на прибыль. Какие оформить документы при направлении работника в командировку, в каком порядке возместить командировочные расходы, разъясняется в разд. 15.1 "Порядок и размеры возмещения работодателем командировочных расходов работнику" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения командировочных расходов в бухгалтерском учете читайте в разд. 15.9 "Бухгалтерский учет возмещения командировочных расходов (на проезд, проживание, суточных и др.)" Практического пособия по НДФЛ.

Служебная командировка влечет целый ряд расходов, которые работодатель обязан возместить работнику (ст. 168 ТК РФ).

Большинство из них не облагается взносами на обязательное социальное страхование на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. К ним относятся:

1) суточные;

2) целевые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

- по найму жилого помещения. Если такие расходы документально не подтверждены, они не облагаются страховыми взносами в размере, который установлен в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19);

- на проезд и провоз багажа (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок), а также на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;

- на оплату услуг связи;

- на оплату сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебного загранпаспорта, сборов за выдачу (получение) виз;

- на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При этом обложению взносами не подлежат расходы как на внутренние, так и на заграничные командировки.

Если работодатель возмещает сотруднику командировочные расходы, которые не указаны в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то на них нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

К командировочным расходам не относятся суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику по постоянному месту работы за время нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ). Такие суммы облагаются взносами на обязательное социальное страхование в общем порядке.

При этом некоторые компании производят командированному работнику доплаты до фактического заработка.

Условие о доплате следует предусмотреть в трудовом (коллективном) договоре или внутреннем нормативном акте (абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). Такие доплаты также облагаются взносами на обязательное социальное страхование.

Напомним, что по итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

Теперь рассмотрим подробнее отдельные виды командировочных расходов.