15.2. Как облагается страховыми взносами пособие по беременности и родам

Беременной женщине, а также женщине, усыновившей новорожденного ребенка, по желанию предоставляется оплачиваемый отпуск по беременности и родам (ст. 255, ч. 4 ст. 257 ТК РФ). Условия выплаты пособия по беременности и родам и его размеры установлены ст. ст. 10, 11 Закона N 255-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам вы можете узнать в разд. 14.6 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2011 - 2013 гг." и разд. 14.9.3 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

Если пособие по беременности и родам выплачено в соответствии с законодательством, то на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ оно не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

Освобождение от обложения взносами не распространяется на суммы пособий, выплаченных:

- с нарушением законодательства РФ;

- при отсутствии необходимых документов;

- на основании документов, которые неправильно оформлены либо выданы с нарушениями.

При любом из перечисленных обстоятельств пособие нельзя отнести к суммам, выплаченным в соответствии с законодательством, поэтому действие п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на него не распространяется. Следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами на общих основаниях (Письмо от 30.08.2011 N 3035-19).

Примечание

Подробнее об этом читайте в гл. 15 "Как облагаются страховыми взносами государственные пособия".

Отметим, что рассматриваемое пособие в отличие от пособия по временной нетрудоспособности составляет 100% среднего заработка (ст. 11 Закона N 255-ФЗ). Исключение сделано только для женщин, страховой стаж которых составляет менее шести месяцев. Для них величина пособия по беременности и родам не превышает минимального размера оплаты труда (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

При расчете пособия по беременности и родам так же, как и при расчете пособия по временной нетрудоспособности, действует ограничение среднего заработка, установленное ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. средний дневной заработок для расчета пособия исчисляется путем деления суммы начисленного заработка за два предшествующих календарных года на соответствующее количество календарных дней, за исключением некоторых периодов (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). При этом величина среднего дневного заработка должна быть не больше суммы предельных величин облагаемой базы за два предшествующих календарных года, деленной на 730 (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Такие изменения предусмотрены пп. "в" п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ, п. 2 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2011 N 21-ФЗ.

В 2011 - 2012 гг. для расчета среднедневного заработка нужно было принимать в расчет сумму облагаемых выплат работнику за два предшествующих календарных года и делить ее на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). При этом средний заработок за один год не мог превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Отметим, что ранее пособие исчислялось исходя из среднедневного заработка, максимальный размер которого рассчитывался делением предельной величины базы для начисления взносов на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В 2011 и 2012 гг. пособие по беременности и родам могло быть назначено, исчислено и выплачено по правилам, действовавшим до 2011 г. Это применимо в случае, если отпуск по беременности и родам наступил в 2011 г. или 2012 г. и сотрудница представила соответствующее заявление (ч. 2 ст. 3 Закона N 343-ФЗ).

В то же время работодатель за счет собственных средств может выплачивать пособие в размере 100% среднего заработка даже в случаях, когда законом предусмотрено иное.

При этом взносами не облагается только сумма пособия, рассчитанная в соответствии с законодательством (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). А на сумму превышения нужно будет начислить страховые взносы в общеустановленном порядке.

Примечание

Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

ПРИМЕР

исчисления сумм страховых взносов с выплаченного пособия по беременности и родам

Ситуация

Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% фактического среднего заработка.

Сотруднице организации "Альфа" Е.И. Вольской на основании листка нетрудоспособности предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (с 10 января по 29 мая 2011 г. включительно).

Среднедневной заработок Е.И. Вольской, исходя из установленного ей оклада, составляет 2000 руб.

При этом и в 2009 г., и в 2010 г. размер облагаемых выплат в пользу Е.И. Вольской превышал 415 000 руб. в год.

Страховой стаж сотрудницы превышает 6 месяцев.

Предположим, что сотрудница не подавала работодателю заявления на расчет пособия по нормам, действовавшим до 2011 г.

Организация "Альфа" применяет общие тарифы страховых взносов, установленные ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Решение

Бухгалтер организации "Альфа" начислил Е.И. Вольской пособие по беременности и родам, рассчитанное в соответствии с коллективным договором:

2000 руб. x 140 дн. = 280 000 руб.

Среднедневной заработок, исчисленный в соответствии с ч. 1, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, составляет:

(415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 = 1136,99 руб.

Следовательно, размер пособия, рассчитанный по Закону N 255-ФЗ, равен:

1136,99 руб. x 140 дн. = 159 178,60 руб.

Таким образом, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 120 821,40 руб. (280 000 руб. - 159 178,60 руб.).

На эту сумму бухгалтер начислил взносы на обязательное социальное страхование в размере 41 079,27 руб., в том числе:

- взносы в ПФР в размере 31 413,56 руб. (120 821,40 руб. x 26%);

- взносы в ФСС РФ в размере 3503,82 руб. (120 821,40 руб. x 2,9%);

- взносы в ФФОМС в размере 3745,46 руб. (120 821,40 руб. x 3,1%);

- взносы в ТФОМС в размере 2416,43 руб. (120 821,40 руб. x 2%).

Примечание

Для наглядности на каждом этапе расчета пособия полученные значения округлены до двух знаков после запятой. Однако на практике размер выплат определяется без промежуточных округлений.