Часть II. Ситуации из практики

Глава 10. Как облагается страховыми взносами заработная плата

Заработная плата - это основная часть выплат физическим лицам, которая облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

Под заработной платой понимается вознаграждение работнику за его труд. В нее включаются (ст. 129 ТК РФ):

- оклад;

- процент от выручки (если трудовым договором установлена оплата труда исходя из полученной выручки);

- надбавки и доплаты компенсационного характера (например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);

- стимулирующие выплаты (в том числе премии).

Условия об оплате труда должны быть обязательно закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Кроме того, их отдельные положения могут также содержаться в коллективном договоре, соглашениях или конкретизироваться в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о премировании). В таких случаях из трудового договора обычно делают отсылку на данные документы.

Итак, выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Минтруд России полагает, что заработная плата и иные выплаты, которые начислены после смерти работника, не облагаются страховыми взносами. Чиновники указывают, что в связи со смертью работника прекращается трудовой договор (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Кроме того, такое лицо уже не сможет получить обеспечение по страхованию, т.е. не будет реализована основная цель обязательного социального страхования (Письмо Минтруда России от 20.02.2013 N 17-3/292).

Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему характеру указанные вознаграждения связаны с трудовыми отношениями, следовательно, на них следует начислять взносы (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки, подарочные сертификаты, например к юбилею, по случаю рождения ребенка, за участие в конкурсе и т.п. Как правило, такие выплаты не предусмотрены трудовыми договорами и (или) локальными нормативными актами организаций. В этом случае, по нашему мнению, на разовые выплаты страховые взносы начислять не нужно, так как они не относятся к вознаграждению за труд.

В то же время если возможность и условия выдачи определенных разовых выплат вы предусмотрели в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте, то контролирующие органы, скорее всего, признают их вознаграждениями в рамках трудовых отношений. Соответственно, проверяющие будут настаивать на обложении этих сумм страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Суды могут поддержать позицию проверяющих и принять решение не в вашу пользу (Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2012 N Ф09-4873/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-11641/12)). Однако, если выплаты не носят стимулирующего характера, судьи иногда приходят к противоположному выводу. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что оплата лечения сотрудников, предусмотренная локальным нормативным актом организации, не является выплатой в рамках трудовых отношений. Поэтому судьи признали решение о доначислении взносов на данные суммы неправомерным (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2012 N А33-19453/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.12.2012 N ВАС-15569/12)).

Напомним, что до 2011 г. объектом обложения страховыми взносами признавались выплаты и вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Поэтому если в указанный период страхователь производил разовые выплаты, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, их следовало включать в базу для начисления страховых взносов. Контролирующие органы подтвердили этот вывод в отношении подарков, не оформленных договорами дарения (Письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).

Если же выплата не была предусмотрена соглашением с работником, то исходя из буквального понимания ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на нее не нужно было начислять страховые взносы. Однако такой подход мог вызвать нарекания со стороны проверяющих. Дело в том, что контролирующие органы неоднократно высказывали мнение, что в рассматриваемый период страховые взносы должны были начисляться на все выплаты работникам, кроме указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19).

Некоторые суды разделяют мнение чиновников. Так, например, судьи ФАС Поволжского округа пришли к выводу, что в 2010 г. страховые взносы следовало начислять на разовые премии работникам, выданные к праздничным датам, хотя системой оплаты труда эти выплаты не были предусмотрены (Постановление от 06.03.2012 N А12-10291/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.05.2012 N ВАС-5279/12)). Однако отметим, что в рассмотренной судьями ситуации размер премий не был одинаков для всех работников. Поэтому суд указал, что величина выплаты зависела от трудового вклада сотрудника, а значит, являлась частью оплаты труда и должна была облагаться взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем если в 2010 г. вы производили сотрудникам выплаты (выдавали подарки), которые не зависели от количества и качества выполняемой работы, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок или периода трудового стажа, но страховыми взносами их не облагали, то суд может поддержать вашу позицию (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2013 N Ф03-2631/2013, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 N А14-10305/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2012 N ВАС-14053/12), ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2012 N А44-3906/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.10.2012 N ВАС-13389/12), от 05.07.2012 N А44-4736/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.10.2012 N ВАС-13308/12), ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2012 N А46-1325/2012).

Обратите внимание!

В Постановлении ФАС Центрального округа от 06.11.2012 N А64-1493/2012 судьи пришли к подобному выводу в отношении разовой премии к новогодним праздникам. Данный судебный акт был частично отменен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 215/13.

Подробнее об этом мы расскажем в одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия.

Также напомним, что по итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам вы должны уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить ежемесячный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О порядке уплаты ежемесячного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".