10.4. Облагаются ли страховыми взносами

Выплаты (вознаграждения, премии) в пользу

Членов совета директоров (наблюдательного совета)

И ревизионной комиссии?

Совет директоров (наблюдательный совет) - орган управления коммерческой организации (например, общества с ограниченной ответственностью, акционерного общества), который решает определенные вопросы общего руководства компанией (п. 2 ст. 32 Федерального закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Компетенция совета директоров устанавливается уставом общества в соответствии с положениями Закона N 14-ФЗ или Закона N 208-ФЗ соответственно (ст. 65 Закона N 208-ФЗ, п. 2.1 ст. 32 Закона N 14-ФЗ).

Для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью в обществах создаются ревизионные комиссии (назначается ревизор) (ст. 47 Закона N 14-ФЗ, ст. 85 Закона N 208-ФЗ).

Членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии (ревизора) избирает общее собрание участников (акционеров) общества. Оно также может принять решение о выплате указанным лицам вознаграждений и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением возложенных обязанностей <1> (п. 2 ст. 64, абз. 2 п. 1 ст. 85 Закона N 208-ФЗ, абз. 5 п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ).

--------------------------------

<1> Отметим, что выплата вознаграждений и (или) компенсаций членам ревизионной комиссии (ревизору) общества с ограниченной ответственностью прямо законодательством не предусмотрена. Однако это не запрещает общему собранию участников ООО принять такое решение (п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

Если организация производит выплаты в пользу членов совета директоров (наблюдательного совета) или ревизионной комиссии (ревизора), возникает вопрос: нужно ли при этом начислять взносы на обязательное социальное страхование?

В общем случае ответ отрицательный. Ведь страховые взносы начисляются на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Члены совета директоров и ревизионной комиссии, как правило, не нанимаются обществом на выполнение работы, а избираются им и получают выплаты на основании решения общего собрания участников (учредителей).

Контролирующие органы придерживаются такого же мнения (Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 6), от 07.05.2010 N 1145-19, от 01.03.2010 N 421-19) <2>.

--------------------------------

<2> Указанные разъяснения были даны до 2011 г. Напомним, что в то время в объект обложения страховыми взносами включались выплаты по трудовым и гражданско-правовым, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако полагаем, что выводы чиновников актуальны и в настоящее время.

В то же время организации иногда заключают с членами совета директоров или ревизионной комиссии гражданско-правовые или трудовые договоры. На вознаграждение, выплаченное по таким договорам, следует начислять страховые взносы в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако если по договору общество компенсирует членам совета директоров или ревизионной комиссии расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей, то на эти суммы не нужно начислять страховые взносы (п. п. "ж", "и" ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

В заключение отметим, что Президиум ВАС РФ высказал мнение, что вознаграждение членов совета директоров, которое произведено на основании п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ, должно быть квалифицировано как выплата по гражданско-правовому договору (п. 2 Приложения к Информационному письму от 14.03.2006 N 106 <3>). Если следовать такому подходу, то на суммы вознаграждения членов совета директоров нужно начислять страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако согласно арбитражной практике территориальные органы государственных внебюджетных фондов, как правило, разделяют позицию, высказанную в приведенных выше Письмах Минздравсоцразвития России, и считают, что рассматриваемые выплаты страховыми взносами не облагаются. А в тех случаях, когда споры по данному вопросу все-таки возникают, судьи поддерживают страхователей и указывают, что на выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии страховые взносы начислять не нужно (см., например, Постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2012 N 06АП-971/2012, от 02.04.2012 N 06АП-753/2012).

--------------------------------

<3> Указанное Информационное письмо было выпущено в период действия ЕСН. Однако выводы судей относительно квалификации рассматриваемых выплат и в настоящее время могут оказать влияние на правоприменительную практику.