3.4.3. Определение базы для начисления страховых взносов при реорганизации (в том числе при преобразовании)

В случае реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ). При этом трудовые отношения с работниками могут сохраняться (ст. 75 ТК РФ). В то же время реорганизация редко происходит в начале календарного года. Следовательно, база по страховым взносам, начисленным на выплаты сотрудникам, как правило, сформирована. Поэтому на практике возникает вопрос: нужно ли организации-правопреемнику при определении облагаемой базы учитывать выплаты работникам, которые в текущем году произвела реорганизованная компания?

Напомним, что облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. После того как она достигнет предельной величины (в 2013 г. - 568 000 руб., в 2012 г. - 512 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб., в 2010 г. - 415 000 руб.), на сумму такого превышения страховые взносы:

1) не начисляются, если страховые взносы рассчитываются:

- за 2012 г. и более поздние периоды по пониженному тарифу (ч. 4 ст. 8, ст. ст. 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ);

- за 2011, 2010 гг. по общим или пониженным тарифам (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);

2) начисляются по более низкой ставке, чем ставка для выплат в пределах указанного лимита. Данное правило установлено в отношении страховых взносов за 2012 - 2013 гг., рассчитываемых по общим тарифам. Напомним, что выплаты, не превышающие предельную величину базы для начисления взносов, облагаются по ставке 30%, а выплаты сверх указанного лимита - по ставке 10% (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

В связи с этим организация-правопреемник может быть заинтересована в том, чтобы учесть в облагаемой базе выплаты, произведенные до реорганизации, и превысить установленный лимит. Ведь сумма страховых взносов в таком случае будет меньше, поскольку с выплат сверх лимита страховые взносы не уплачиваются или рассчитываются по ставке 10% (вместо 30%).

Однако Минздравсоцразвития России полагает, что базу для начисления взносов, сформированную до реорганизации, впоследствии учесть нельзя (Письмо от 28.05.2010 N 1375-19). При этом ведомство высказывает в данном Письме свою позицию только в отношении реорганизации в форме преобразования.

Обратите внимание!

Территориальные органы ПФР будут придерживаться аналогичной позиции. Это следует из Порядка организации работы территориальных органов ПФР по учету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, поступивших от плательщиков страховых взносов - реорганизованных юридических лиц, утвержденного Распоряжением Правления ПФР от 18.04.2013 N 137р.

В частности, у организации-правопреемника, которая реорганизована в форме преобразования, в базу включаются только выплаты, начисленные со дня ее регистрации (п. 3.5.3 данного Порядка). В случае присоединения правопреемник также не вправе будет включить в базу по страховым взносам суммы выплат, произведенные реорганизованной организацией до реорганизации (п. 7.5 указанного Порядка).

Суды же склоняются к противоположному выводу и указывают, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). При этом страховые взносы на каждое физическое лицо рассчитываются нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Закон N 212-ФЗ не содержит специальных положений об определении облагаемой базы в случае реорганизации страхователя - юридического лица. Поэтому, по мнению судей, при расчете базы для уплаты страховых взносов правопреемник вправе учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 N А75-5144/2012, ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2012 N А42-6683/2011, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А65-19100/2011, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1596/2012, от 01.03.2012 N Ф03-560/2012).

Примечание

Похожая ситуация существовала и ранее, в период применения ЕСН. С ней вы можете ознакомиться в разд. 5.1.3 "Применение ставок при реорганизации" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Полагаем, что наиболее обоснованной является точка зрения судей, поскольку она соответствует положениям законодательства. Однако нужно учитывать, что включение в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных до реорганизации, может вызвать претензии со стороны проверяющих органов. И тогда правомерность такого подхода придется отстаивать в суде.