11.5. Облагается ли страховыми взносами компенсация за просрочку выплаты заработной платы?

Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России указанная компенсация облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона N 212-ФЗ она не упоминается (Письмо от 15.03.2011 N 784-19).

В то же время суды приходят к иному выводу. По их мнению, компенсацию за просрочку выплаты заработной платы следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Таким образом, рассматриваемая выплата не облагается страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ <1> (Постановления ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-608/13), ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2012 N А31-11529/2011).

--------------------------------

<1> Аналогичную точку зрения в период применения ЕСН высказывали, например, чиновники УМНС России по г. Москве (Письмо от 18.05.2004 N 28-11/33316) и Роструда (Письмо от 07.12.2006 N 2042-6-1). Подробнее об обложении рассматриваемой выплаты ЕСН вы можете узнать в разд. 9.2.5 "Компенсация за просрочку выплаты заработной платы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, вопрос об обложении компенсации за просрочку выплаты заработной платы взносами на обязательное социальное страхование является спорным. При этом, если вы решите не начислять взносы, свою позицию вам, скорее всего, придется доказывать в суде.

11.6. Как облагаются страховыми взносами компенсации при переезде на работу в другую местность

Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ.

Это, во-первых, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения).

А во-вторых, расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ).

Облагаются ли данные выплаты взносами на обязательное социальное страхование?

Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей. Таким образом, они страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

11.6.1. Обложение страховыми взносами компенсации расходов на наем жилья при переезде на работу в другую местность

На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ)? От решения этого вопроса зависит в том числе и порядок начисления страховых взносов на такие выплаты.

Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо (абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

По нашему мнению, расходы на наем жилья - это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства. Следовательно, взносами на обязательное социальное страхование они не облагаются.

Однако контролирующие органы придерживаются иной точки зрения. Так, чиновники Минздравсоцразвития России считают, что расходы по найму жилья для сотрудника, переехавшего в другой город для работы в филиале организации, под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подпадают. Поэтому на них нужно начислять страховые взносы (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 3)).

Таким образом, если вы примете решение не облагать страховыми взносами оплату жилья указанному работнику, то существует вероятность возникновения спора с проверяющими органами.