7.8.1. Бухгалтерский учет страховых взносов, начисляемых на сумму оплаты отпусков

С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам. Такая обязанность следует из положений п. п. 4, 5, 8 ПБУ 8/2010. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно (п. 3 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов).

Для отражения обязательств по оплате отпусков, а также страховых взносов, начисленных с отпускных, целесообразно открыть отдельный субсчет к счету 96.

Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы (Инструкция по применению Плана счетов).

Величина отчислений в резерв определяется исходя из ожидаемых расходов на выплату отпускных с учетом положений разд. III ПБУ 8/2010. Порядок ее расчета вы можете определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Примечание

О том, как можно отразить в учетной политике порядок определения величины оценочного обязательства по оплате отпусков, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения".

Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и т.д.).

Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.

Отметим также, что в случае недостаточности резерва или его использования начисление соответствующей части отпускных отражается на счетах учета затрат.

Страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, уплачиваются в срок, установленный ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. В бухгалтерском учете их уплата отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

ПРИМЕР

отражения отпускных, начисленных за счет средств резерва

Примечание

Для упрощения примера проводки, отражающие сумму заработной платы и начисленные на нее страховые взносы, приводиться не будут.

Кроме того, в настоящем примере не рассматривается вопрос о начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. О том, как учитываются эти взносы при их начислении на сумму отпускных, вы можете узнать в разд. 10.2 "Бухгалтерский учет страховых взносов с отпускных" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Ситуация

Организация "Альфа" ежемесячно производит отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

28 февраля 2012 г. работник подал заявление о предоставлении отпуска на период с 9 марта по 23 марта 2012 г. включительно. Отпускные за этот период начислены 1 марта 2012 г. в сумме 20 000 руб. А их выплата произведена 2 марта 2012 г.

Решение

В бухгалтерском учете организации "Альфа" будут сделаны следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 января 2012 г.
Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных	20	96	134 000
29 февраля 2012 г.
Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных	20	96	130 000
1 марта 2012 г.
Начислены отпускные	96	70	20 000
Начислены страховые взносы на сумму отпускных	96	69	6 800
2 марта 2012 г.
Удержан НДФЛ с суммы отпускных	70	68	2 300
Перечислены отпускные	70	51	17 700
30 марта 2012 г.
Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных	20	96	136 000

Напомним, что до 2011 г. формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работникам было необязательным. Если организация не создавала этот резерв, начисление отпускных отражалось по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат физическим лицам, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и т.д.). А начисленные на сумму отпускных страховые взносы отражались по дебету указанных затратных счетов и кредиту счета 69.