7.5. Особенности уплаты страховых взносов при реорганизации плательщика

При реорганизации компании ее неисполненные обязанности по страховым взносам переходят к правопреемнику (правопреемникам). Причем независимо от того, было ли известно последнему о неуплаченных взносах до завершения реорганизации. Это следует из ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В частности, правопреемник должен уплатить страховые взносы и сдать по ним отчетность, если до завершения реорганизации такие обязанности организация не исполнила.

Поэтому важно определить, кто будет являться правопреемником реорганизуемой компании (компаний).

Напомним, что реорганизация может осуществляться в следующих формах (ст. 57 ГК РФ):

- слияния;

- присоединения;

- разделения;

- выделения;

- преобразования.

В результате слияния, присоединения и преобразования образуется одно юридическое лицо (п. п. 1, 2, 5 ст. 58 ГК РФ). Оно и становится правопреемником, который должен уплатить страховые взносы, а также представить расчеты как за себя, так и за реорганизованные компании.

При разделении или выделении образуется несколько юридических лиц (п. п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ). То есть в таких случаях появляются несколько правопреемников. Каждый из них уплачивает страховые взносы в той доле, которая определяется в соответствии с разделительным балансом.

Иногда возникшие в результате разделения или выделения организации могут исполнять обязанность по уплате страховых взносов солидарно. Однако решение о солидарном исполнении может принять только суд (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Это возможно в случаях, когда:

- разделительный баланс не позволяет установить доли правопреемников;

- какой-либо из правопреемников не может в полном объеме уплатить страховые взносы и реорганизация была направлена на уклонение от уплаты взносов.

В заключение отметим, что, поскольку к правопреемникам переходят все права и обязанности реорганизованных компаний (ст. 58 ГК РФ), они имеют право и на зачет страховых взносов, излишне уплаченных реорганизованными компаниями, в счет погашения их задолженности по пеням и штрафам, а также на возврат указанных сумм.

Примечание

Подробнее о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм страховых взносов вы можете узнать в разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование".

Отметим, что, по мнению контролирующих органов, базу по страховым взносам следует определять без учета выплат, произведенных реорганизованной компанией (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.3 "Определение базы для начисления страховых взносов при реорганизации (в том числе при преобразовании)".

7.6. Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование

Переплата по страховым взносам в бюджет того или иного внебюджетного фонда образуется, если:

1. Вы сами уплатили лишнюю сумму страховых взносов, пеней или штрафов по ним.

Такую переплату вы можете вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей, в погашение задолженности по пеням и штрафам в бюджет внебюджетного фонда в порядке, который установлен ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

2. Органы контроля взыскали с вас излишнюю сумму страховых взносов, пеней и штрафов по ним. Излишне взысканные суммы подлежат возврату вам по правилам ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

Обратите внимание!

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм пенсионных взносов, который закреплен в ст. ст. 26, 27 Закона N 212-ФЗ, применяется также в отношении переплаты по пенсионным взносам, пеням и штрафам в бюджет ПФР, которая образовалась на 31 декабря 2009 г. Это предусмотрено ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ.

Подробнее об этом см. разд. 1.3.4 "Зачет и возврат переплаты по ЕСН и пенсионным взносам, которая образовалась на конец 2009 г.".

С 2011 г. в случае обнаружения переплаты по страховым взносам контролирующие органы самостоятельно принимают решение о зачете излишне перечисленных сумм в счет будущих платежей. Однако это не лишает вас права подать письменное заявление о зачете в соответствующий орган контроля (ч. 6 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

К тому же заявление в письменной форме потребуется в целях возврата излишне уплаченных сумм взносов (ч. 6, 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Формы соответствующих заявлений утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н.

Примечание

Пример заполнения заявлений о зачете излишне уплаченных страховых взносов приведен в приложениях 1 и 2 к настоящей главе.

Срок для принятия решения о зачете излишне уплаченных сумм взносов - 10 дней со дня обнаружения органами контроля переплаты или получения соответствующего заявления от плательщика либо подписания акта совместной сверки (ч. 7 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). А для принятия решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм - 10 дней со дня получения заявления или подписания акта сверки (ч. 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Причем если у вас числится задолженность по пеням и штрафам, то органы контроля вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения этой задолженности (ч. 8 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Решение о зачете или возврате принимают (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

- органы ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;

- органы ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству.

Зачет страховых взносов, пеней и штрафов по ним возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (ч. 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

Страховые взносы по виду бюджета	Суммы, по которым возможен зачет
Пенсионные взносы в бюджет ПФР	1. В счет предстоящих платежей по пенсионным взносам в бюджет ПФР <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ПФР
Страховые взносы по ВНиМ в бюджет ФСС РФ	1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам по ВНиМ в бюджет ФСС РФ <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ФСС РФ
Страховые взносы на ОМС в бюджет ФФОМС	1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ФФОМС
Страховые взносы на ОМС в бюджет ТФОМС, уплаченные до 2012 г. <**>	До 2012 г. <**>: 1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на ОМС в бюджет ТФОМС <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ТФОМС

--------------------------------

<*> В счет предстоящих платежей по страховым взносам зачитываются только суммы излишне уплаченных страховых взносов. Это следует из ч. 1 ст. 26, ч. 1, 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

<**> Начиная с 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в бюджет ТФОМС не устанавливается. Соответственно, в бюджет ТФОМС страховые взносы перечислять не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ).

Например, организация "Бета" уплатила излишнюю сумму страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС. В то же время у нее имеется задолженность по взносам перед бюджетом ФСС РФ. Поскольку переплата и недоимка сформировались в рамках разных бюджетов, зачет по данным суммам невозможен.

Возврат излишне уплаченных или взысканных страховых взносов при принятии положительного решения производится органами контроля в течение одного месяца со дня получения заявления от плательщика взносов (ч. 11 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Формы указанного заявления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н.

Таким образом, срок для возврата переплаты исчисляется с момента подачи страхователем соответствующего заявления, а не с момента окончания отчетного периода. При этом сумма излишне взысканных взносов возвращается с процентами. Они начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в этот период (ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ, Письмо ПФР от 21.01.2011 N КА-30-26/431).

Отметим еще один нюанс по возврату переплаты пенсионных взносов. Если вы указали излишнюю сумму пенсионных взносов в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета и на основании ваших данных органы ПФР разнесли ее на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, то вернуть такую переплату невозможно. Это прямо указано в ч. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Однако ее можно зачесть в счет предстоящих платежей. Для этого необходимо обратиться с заявлением о зачете в территориальный орган Фонда (ч. 6, 10 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Имейте в виду, что указанное положение распространяется только на излишне уплаченные страховые взносы. Для излишне взысканных страховых взносов подобных ограничений не установлено (ст. 27 Закона N 212-ФЗ). По ним возможен как зачет, так и возврат независимо от того, учтены соответствующие суммы на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц или нет.