7.3. Уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) при наличии обособленных подразделений

В особом порядке уплачиваются страховые взносы при наличии у организации одного или нескольких обособленных подразделений. Данный порядок закреплен в ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и заключается в следующем.

Обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы, если обладает следующими признаками (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п):

1 - наличие отдельного баланса.

Заметим, что понятие отдельного баланса и порядок его формирования в законодательстве не определены. Поясняли эти вопросы для целей исчисления налога на имущество организаций контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Чиновники отметили, что филиал (представительство) выделяется на отдельный баланс на основании учредительных документов организации (уставом, учредительным договором, положением о филиале). А порядок формирования отдельного баланса у иных видов обособленных подразделений может быть закреплен в учетной политике организации;

2 - наличие расчетного счета;

3 - обособленное подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

4 - обособленное подразделение расположено на территории Российской Федерации.

Таким образом, если ваша организация имеет такое обособленное подразделение, то оно исполняет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов самостоятельно (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом базу по страховым взносам оно формирует из тех выплат, которые произвело в пользу физических лиц (ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что для исчисления страховых взносов имеет значение то, что обособленное подразделение самостоятельно начислило и выплатило вознаграждение. При этом неважно, где работник фактически выполнял свои обязанности.

Например, филиал организации "Альфа", который находится в г. Щелково Московской области, выделен на отдельный баланс, имеет расчетный счет и свой штат работников. В отдел рекламы филиала был принят на постоянную работу С.Н. Прохоров. Фактически С.Н. Прохоров работает в головном офисе организации "Альфа", который расположен в г. Москве. Но заработную плату ему начисляет и выплачивает филиал. Поэтому именно филиал должен исчислять и уплачивать страховые взносы с вознаграждений С.Н. Прохорова.

По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) такие обособленные подразделения должны самостоятельно формировать и представлять расчеты по страховым взносам в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Так установлено ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков исключений не предусмотрено. То есть расчеты по страховым взносам они также должны представлять по месту своего нахождения. Напомним, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Обратите внимание!

Когда обособленное подразделение организации находится за границей, то за него уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по ним головная организация по месту своего нахождения (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать страховые взносы, если в течение года работник переводится из одного обособленного подразделения организации в другое

Если в течение года работник переводится из одного обособленного подразделения в другое, в облагаемую базу следует включить выплаты, произведенные всеми подразделениями организации, поскольку страхователь в этом случае не меняется. При этом каждое подразделение уплачивает взносы только с тех выплат работнику, которые начислило само (ч. 1 ст. 8, ч. 3, 11, 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Такое мнение высказывают и контролирующие органы (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19).

Например, В.Т. Забелин с января по сентябрь 2012 г. работал в обособленном подразделении N 1 организации "Альфа".

В течение указанных месяцев облагаемые выплаты в пользу этого работника составили 480 000 руб.

С 1 октября 2012 г. В.Т. Забелин был переведен в обособленное подразделение N 2 той же организации.

Заработная плата, начисленная В.Т. Забелину за октябрь, составила 50 000 руб.

Организация "Альфа" применяет общие тарифы страховых взносов, установленные ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ.

Бухгалтер подразделения N 2 рассчитает облагаемую базу по В.Т. Забелину с учетом выплат, начисленных с начала года подразделением N 1. Облагаемая база составит 530 000 руб. (480 000 + 50 000).

В 2012 г. предельная величина базы по страховым взносам составляет 512 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Следовательно, выплаты в пользу В.Т. Забелина превысили лимит базы на 18 000 руб. (530 000 руб. - 512 000 руб.).

Исходя из этого бухгалтер подразделения N 2 в октябре начислит:

1) страховые взносы в бюджет ПФР - на всю сумму заработной платы, т.е. на 50 000 руб. При этом с суммы превышения предельной величины базы взносы будут рассчитаны по ставке 10%, а с суммы в пределах данного лимита, равной 32 000 руб. (50 000 руб. - 18 000 руб.), - по ставке 22%;

2) страховые взносы в бюджеты ФСС РФ и ФФОМС - на сумму выплат в пределах лимита базы, т.е. на 32 000 руб. (50 000 руб. - 18 000 руб.).

Таким образом, страховые взносы с выплат в пользу В.Т. Забелина за октябрь 2012 г. составят:

1) в бюджет ПФР - 8840 руб. (18 000 руб. x 10% + 32 000 руб. x 22%);

2) в бюджет ФСС РФ - 928 руб. (32 000 руб. x 2,9%);

3) в бюджет ФФОМС - 1632 руб. (32 000 руб. x 5,1%).

Отметим, что аналогичный порядок действует и в том случае, если работник в течение года уволен из одного подразделения организации и принят на работу в другое (Письмо ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).