18.1. Начисление и уплата страховых взносов

(В пфр, фсс рф и фомс) в отношении выплат

Работникам-иностранцам и лицам без гражданства,

Постоянно проживающим в рф

Постоянно проживающими в РФ признаются иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство <2> (абз. 12 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. 8 Закона N 115-ФЗ).

--------------------------------

<2> Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину (лицу без гражданства), подтверждающий право на постоянное проживание в РФ. Для лица без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим его личность (абз. 8 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

На выплаты таким лицам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам нужно начислять страховые взносы, поскольку эти лица являются застрахованными по обязательному социальному страхованию (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ <3>, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

--------------------------------

<3> Отметим, что до 2011 г. отношения по обязательному медицинскому страхованию регулировались Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (п. 1 ст. 52 Закона N 326-ФЗ). Данный Закон также относил иностранцев, постоянно проживающих в РФ, к категории застрахованных лиц (абз. 2 ч. 1 ст. 6, ст. 7, ч. 3 ст. 8 Закона N 1499-1).

Из этого правила есть исключения, когда страховые взносы не начисляются (ч. 4 ст. 7 Закон N 212-ФЗ):

1) сотрудник работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или его подписал руководитель зарубежного подразделения.

Например, гражданка Украины Олеся Петренко постоянно проживает в РФ и имеет вид на жительство. Однако в период с апреля по октябрь она работала по срочному трудовому договору в филиале российской организации "Альфа", расположенном в г. Киеве. Выплаты в пользу О. Петренко по указанному договору взносами на обязательное социальное страхование не облагаются на основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ;

2) физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ.

Например, гражданин Республики Беларусь Василь Кроль постоянно проживает в РФ и имеет вид на жительство. Однако в период с 1 по 31 июля он пребывал в г. Минске, где выполнял работы по отделке офиса по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией "Альфа". На основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на вознаграждение, выплаченное по указанному договору, страховые взносы начислять не нужно.

Также страховые взносы не начисляются на выплаты индивидуальным предпринимателям (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это правило действует и в отношении тех предпринимателей, зарегистрированных на территории РФ, которые являются иностранными гражданами, - исключений для них Закон N 212-ФЗ не делает (п. п. 2, 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что такие лица уплачивают страховые взносы за себя самостоятельно (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. ст. 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты физическим лицам включаются в объект обложения страховыми взносами и какие суммы подлежат исключению из облагаемой базы, вы можете узнать в гл. 3 "Объект обложения и база для плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам".

Отметим, что выплаты в пользу сотрудников, признаваемых высококвалифицированными специалистами в соответствии с Законом N 115-ФЗ, облагаются страховыми взносами в особом порядке. С ним вы можете ознакомиться в разд. 18.4 "Начисление и уплата страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, являющимся высококвалифицированными специалистами".

При исчислении взносов с выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ, следует применять те же тарифы, что и в отношении выплат российским гражданам.

Для взносов на обязательное пенсионное страхование такой порядок установлен п. 1 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ. Указанное положение было введено Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ и действует с 2012 г. (п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Однако и ранее начислять пенсионные взносы на выплаты иностранцам, имеющим вид на жительство, нужно было по тарифам, установленным для граждан РФ, поскольку законодательство не предусматривало специальных ставок (ст. ст. 12, 57, 58 Закона N 212-ФЗ, ст. 22 Закона N 167-ФЗ в редакциях, действовавших до 2012 г.).

Взносы на обязательное медицинское страхование и на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты работникам-иностранцам следует начислять по тем же ставкам, которые вы применяете в отношении работников - российских граждан. Специальных тарифов для иностранцев по этим видам страхования не установлено (ст. ст. 12, 57, 58.1, 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

О тарифах страховых взносов, действующих в текущем и более ранних годах, вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование".

Начисление и уплату страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ, следует проводить в общем порядке, установленном ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке начисления и перечисления взносов на обязательное социальное страхование вы можете узнать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".

ПРИМЕР

начисления и уплаты страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

В торговой организации "Альфа" помимо сотрудников - российских граждан работают два иностранца, постоянно проживающие в РФ: Исмаил Ахметов (1966 года рождения) и Рустам Алиев (1969 года рождения). Оклад каждого из них согласно трудовым договорам установлен в размере 30 000 руб. в месяц. Январь 2012 г. иностранные граждане отработали полностью.

Оснований для применения льготных тарифов страховых взносов у организации нет.

Взносы на обязательное социальное страхование за январь 2012 г. организация уплатила 7 февраля 2012 г.

Решение

1. На выплаты работникам-иностранцам взносы на обязательное пенсионное страхование за январь 2012 г. начислены в следующем размере (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):

1) с заработной платы И. Ахметова - 6600 руб. (30 000 руб. x 22%) на финансирование страховой части пенсии;

2) с заработной платы Р. Алиева:

- 4800 руб. (30 000 руб. x 16%) на финансирование страховой части пенсии и

- 1800 руб. (30 000 руб. x 6%) на финансирование накопительной части пенсии.

Взносы на обязательное медицинское страхование с выплат в пользу И. Ахметова и Р. Алиева за январь 2012 г. составили 3060 руб. ((30 000 руб. + 30 000 руб.) x 5,1%). Указанная сумма подлежит перечислению в ФФОМС (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Взносы в ФСС РФ с оплаты труда И. Ахметова и Р. Алиева за январь 2012 г. составили 1740 руб. ((30 000 руб. + 30 000 руб.) x 2,9%) (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

2. В бухгалтерском учете оплата труда работников-иностранцев и начисленные с нее страховые взносы на обязательное социальное страхование организация отразит следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31 января 2012 г.
Начислена заработная плата	44	70	60 000,00	Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ (30 000,00 x 13% + 30 000,00 x 13%) <1>	70	68-НДФЛ <2>	7 800,00	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Начислены страховые взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	44	69-1-1 <2>	1 740,00	Индивидуальные и Сводные карточки учета
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (60 000,00 x 0,2%) <3>	44	69-1-2 <2>	120,00
Начислены страховые взносы на ОПС на страховую часть пенсии (6600,00 + 4800,00)	44	69-2-1 <2>	11 400,00
Начислены страховые взносы на ОПС на накопительную часть пенсии	44	69-2-2 <2>	1 800,00
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	44	69-3-1 <2>	3 060,00
7 февраля 2012 г.
Выдана заработная плата (60 000,00 - 7800,00)	70	50	52 500,00	Банковская выписка
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	7 800,00
Перечислены в бюджет ФСС РФ взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	69-1-1	51	1 740,00
Перечислены в бюджет ФСС РФ взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	69-1-2	51	120,00
Перечислены в бюджет ПФР взносы на страховую часть пенсии	69-2-1	51	11 400,00
Перечислены в бюджет ПФР взносы на накопительную часть пенсии	69-2-2	51	1 800,00
Перечислены в бюджет ФФОМС взносы на обязательное медицинское страхование	69-3-1	51	3 060,00

--------------------------------

<1> Для целей данного примера И. Ахметов и Р. Алиев являются резидентами РФ, поэтому НДФЛ с их доходов удерживается по ставке 13% (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Подробно о том, как правильно рассчитать налог на доходы физических лиц - иностранцев, вы можете узнать в разд. 17.7 "Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы и иных доходов работников-иностранцев (резидентов и нерезидентов)" Практического пособия по НДФЛ.

<2> Согласно рабочему плану счетов, утвержденному в организации "Альфа", для отражения расчетов с бюджетом по НДФЛ и взносов на обязательное социальное страхование применяются следующие субсчета:

68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ";

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний";

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам на страховую часть трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам на накопительную часть трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС".

<3> Основной вид деятельности организации "Альфа" относится к I классу профессионального риска. Соответственно, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация рассчитывает по ставке 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ).

Подробнее о том, по каким ставкам нужно уплачивать взносы на указанный вид страхования, вы можете узнать в гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В заключение напомним, что по окончании отчетных (расчетного) периодов страхователи обязаны подавать в территориальные отделения государственных внебюджетных фондов отчетность по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование своих сотрудников, в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства. Она включает:

1) Расчет по форме-4 ФСС, который нужно представлять не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) Расчет по форме РСВ-1 ПФР, срок сдачи которого - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

3) сведения персонифицированного учета, представляемые одновременно с Расчетом по форме РСВ-1 ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об отчетности по взносам, которую страхователи обязаны представлять в фонды, вы можете узнать в гл. 20 "Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование" и разд. 9.2 "Отчетность в Пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы за физических лиц платит страхователь-работодатель. Сроки подачи сведений".