Глава 15. Особенности анализа прямых и косвенных, переменных и постоянных затрат 233

15.1 Цели классификации затрат 233

Издержки производства представляют собой оплату приобретенных факторов производства. Исследование этих факторов должно обеспечить объем выручки от продажи изготовленной или реализованной продукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль является движущим мотивом организационной деятельности, поэтому издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. К издержкам и прибыли на предприятии различные подходы. Прибыль при заданных издержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же при данной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективное производство, также они включают в себя расходы, которые необходимо осуществить для создания товара. К таким расходам относят затраты на оплату материалов (сырья, топлива, энергии), заработную плату работников, амортизацию, управление производством. При продаже товара его стоимость превращается в деньги (денежную выручку). Одна часть денежной выручки идет на компенсацию издержек производства, другая дает прибыль. Это означает, что издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли. 233

Таким образом, издержки производства – это затраты на производство данной готовой продукции, в отличие от единовременных затрат, которые производят для первоначальной организации производства. 234

Существует достаточно большое количество способов, с помощью которых предприятие может зарабатывать прибыль и впоследствии превращать ее в деньги. И для каждого способа наиболее важным фактором является фактор издержек (затрат), т. е. тех реальных расходов, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли. Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, они начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной, т. е. деятельность начинает приносить убытки. В данной работе приведены основные положения анализа издержек, которые помогут разобраться в характере возникновения и поведения издержек на практике. 234

Анализ издержек начинается с построения их классификаций, которые помогут получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках. 234

Таблица 1 – Классификация затрат на производство 234

Признаки классификации 234

Подразделение затрат 234

По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту 234

экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные одноэлементные, комплексные прямые, косвенные производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, непланируемые переменные, постоянные текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт 234

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции, по отношению к объему производства. 234

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. 234

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п. 234

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные. 234

15.2 Переменные и постоянные затраты 235

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации. 235

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.) 235

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.) 235

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы: 235

235

где A – сумма постоянных расходов; B – ставка переменных расходов на единицу продукции; VBП – объём производства продукции. 235

Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде 235

 ; (1) 235

(2) 235

Графически это можно представить следующим образом (рис.1, 2): 235

  235

235

235

Рис.1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства 235

Рис.2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства 235

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту. 235

15.3 Методика маржинального анализа. Расчет точки безубыточности 236

Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста. 236

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход.Маржинальный доход (прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль. 236

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле 236

M = S – V (3) 236

где S — выручка от реализации; V — совокупные переменные затраты. 236

Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции: 236

M = (S-V) / Q = p –v (4) 236

где M — удельный маржинальный доход; Q — объем реализации; р — цена единицы продукции; v — переменные затраты на единицу продукции. 236

Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции. 236

На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата. 236

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибылиот реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты—объем производства—прибыль»). 236

Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений: 236

поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной — объема выпуска; 236

переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода; 236

структура продукции не изменяется в течение планируемого периода; 236

поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено; 237

на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства. 237

Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным. 237

Алгебраическим методом точка нулевой прибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости: 237

I = S -V - F = (p * Q) - (v * Q) - F = 0 (5) 237

где I — величина прибыли; S — выручка; V — совокупные переменные затраты, F — совокупные постоянные затраты 237

Отсюда находим критический объем: 237

Q ' = F / (p-v) (6) 237

где Q ' — точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении). 237

Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении: 237

S = F * p /(p - v) = Q' * p (7) 237

где S — критический объем производства и реализации продукции. 237

Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль равна нулю. Если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток. 237

15.4 Анализ общей суммы затрат на производство продукции 237

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. 237

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. 237

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами: 237

формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии; 237

степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии; 237

состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат; 237

наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению; 237

наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат. 237

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д. 237

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: 237

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; 237

уровень затрат на рубль выпущенной продукции; 237

себестоимость отдельных изделий; 238

отдельные статьи затрат; 238

затраты по центрам ответственности. 238

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2). 238

Таблица 2 – Затраты на производство продукции 238

Элементы затрат 238

Сумма, тыс. руб. 238

Структура затрат, % 238

Затраты на рубль продукции, коп. 238

t0 238

t1 238

+, – 238

t0 238

t1 238

+, – 238

t0 238

t1 238

Оплата труда 238

13 500 238

15 800 238

+2 300 238

20,4 238

19,4 238

-1,0 238

16,88 238

15,75 238

Отчисления на социальные нужды 238

4 725 238

5 530 238

+805 238

7,2 238

6,8 238

-0,4 238

5,90 238

5,51 238

Материальные затраты 238

35 000 238

45 600 238

[phone]

53,0 238

55,9 238

+2,9 238

43,75 238

45,45 238

В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д. 238

25 200 5 600 4 200 238

31 500 7 524 6 576 238

+6300 +1924 +2376 238

38,2 8,5 6,3 238

38,6 9,2 8,1 238

+0,4 +0,7 +1,8 238

31,50 7,00 5,25 238

31,40 7,50 6,55 238

Амортизация 238

5 600 238

7 000 238

+1 400 238

8,5 238

8,6 238

+0,1 238

7,00 238

6,98 238

Прочие затраты 238

7175 238

7 580 238

+405 238

10,9 238

9,3 238

–1,6 238

8,97 238

7,56 238

Полная себестоимость 238

66 000 238

81 510 238

[phone]

100 238

100 238

– 238

82,50 238

81,25 238

В том числе: переменные расходы постоянные расходы 238

46 500 19 500 238

55 328 26 182 238

+9 828 +6 682 238

70,5 29,5 238

68 32 238

–1,5 +1,5 238

58,12 24,38 238

55,15 26,10 238

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться: 238

из-за объема производства продукции; 238

структуры продукции; 238

уровня переменных затрат на единицу продукции; 238

суммы постоянных расходов. 238

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 3). 239

239

Рисунок 3. Зависимость общей суммы затрат от объема производства 239

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени 239

(8) 239

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции; 239

VBП — объем производства продукции (услуг); 239

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг); 239

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции. 239

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 3 и 4. 239

Таблица 3 – Затраты на единицу продукции, руб 239

  239

Уровень себестоимости, руб. 239

Объем 239

Вид 239

базовый 239

текущий 239

производства, шт. 239

продукции 239

Всего 239

В том числе 239

Всего 239

В том числе 239

базовый 239

текущий 239

переменные 239

постоянные 239

переменные 239

постоянные 239

А 239

4 000 239

2 800 239

1 200 239

4 800 239

3 260 239

1 540 239

10 000 239

13 300 239

Б 239

2 600 239

1 850 239

750 239

3 100 239

2 100 239

1 000 239

10 000 239

5 700 239

Таблица 4 – Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции 239

Затраты 239

Сумма, тыс. руб. 239

Факторы изменения затрат 239

Объем выпуска продукции 239

Структура продукции 239

Переменные затраты 239

Постоянные затраты 239

базового периода: 240

∑(VBПi0·bi0)+A0 240

66 000 240

t0 240

t0 240

t0 240

t0 240

базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: 240

∑(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0 240

63 675 240

ti 240

t0 240

t0 240

t0 240

по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: 240

∑(VBПi1·bi0)+A0 240

67 285 240

ti 240

ti 240

t0 240

t0 240

отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: 240

∑(VBПi1·bi1)+A0 240

74 828 240

ti 240

ti 240

ti 240

t0 240

отчетного периода: 240

∑(VBПi1·bi1)+A1 240

81 510 240

ti 240

ti 240

ti 240

ti 240

Изменение затрат 240

[phone]

–2345 240

+3610 240

+7543 240

+6682 240

Из табл. 4 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (IVBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000). 240

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции. 240

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285). 240

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. 240

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %. 240

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 4). 241

241

Рисунок 4 Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг). 241

Математически эту зависимость можно представить следующим образом: 241

(8) 241

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов: 241

количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.); 241

цен на ресурсы или услуги. 241

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции: 241

 по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы 241

(9) 241

 по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы 241

(10) 241

 по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы 241

(11) 241

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет: 241

а) количества потребленных ресурсов 241

64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.; 241

б) цен на потребленные ресурсы и услуги 241

81 510 – 64 700 = +16 810 тыс. руб. 241

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285). 241

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия. 242

Рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась. 242

242

Рисунок 5 Структура затрат на производство. 242

15.5 Анализ затрат на рубль товарной продукции 242

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции: 242

 . (12) 242

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.6. 242

243

Рисунок 6. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции 243

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции: 243

Товарная продукция: 243

а) по плану:   ; (13) 243

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:                                         ; (14) 243

в) фактически по ценам плана:   ; (15) 243

г) фактически:   ; (16) 243

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде 243

 , (17) 243

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. 243

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22). 243

Таблица 5 – Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли 243

Фактор 243

Формула расчёта влияния фактора 243

Объём выпуска товарной продукции 243

Структура товарной продукции 244

Уровень переменных затрат на единицу продукции 244

Изменение суммы постоянных затрат 244

Изменение уровня отпускных цен 244

243

244

244

244

244

Итого 244

244

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем. 244

15.6 Анализ структуры затрат по элементам 244

При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропор­ция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. 244

В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, тру­доемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резер­вов снижения себестоимости продукции. Для этого по данным отчета о затратах на производство составляется таблица 6. 244

Таблица 6 – Расчет отклонений элементов затрат 245

Элементы затрат на производство 245

Отчетный год, тыс. руб. 245

Удельный вес затрат,% 245

% 245

Отклоне­ние от плана (+, -), (гр. 2 - гр.1) 245

план 245

факти­чески 245

план 245

фактически 245

А 245

1 245

2 245

3 245

4 245

5 245

1. Сырье на основные мате­риалы 245

за вычетом отходов 245

23612 245

24012 245

22,7 245

22,4 245

+400 245

2. Покупные изделия, полу­фабрикаты, работы и услуги производственного характера 245

40006 245

42999 245

38,5 245

40,1 245

+2993 245

3. Вспомогательные материалы 245

1121 245

1045 245

1,1 245

1,0 245

-76 245

4. Топливо 245

1035 245

1079 245

1,0 245

1,0 245

+44 245

5. Энергия 245

3101 245

3217 245

2,9 245

3,0 245

+116 245

Итого материальных затрат 245

68875 245

72352 245

66,2 245

67,5 245

+3477 245

6. Заработная плата основ­ная и дополнительная 245

15106 245

15202 245

14,5 245

14,2 245

+96 245

7. Отчисления на социаль­ное страхование 245

1505 245

1517 245

1,5 245

1,5 245

+12 245

8. Амортизация основных фондов 245

16511 245

15250 245

15,9 245

14,2 245

-1261 245

9. Прочие расходы 245

2014 245

2800 245

1,9 245

2,6 245

+786 245

Итого затрат на производство 245

104011 245

107 121 245

100,0 245

100,0 245

+3110 245

Как видно из данных табл. 6, производство продукции на предпри­ятии является материалоемким: удельный вес материальных затрат по отче­ту составляет 67,5% (по плану 66,2%). На долю затрат средств труда прихо­дится лишь 19% общей суммы затрат на производство. И только на одну двадцатую часть затраты обусловлены оплатой труда: по плану - 5,8% и фактически — 5,6%. 245

Как видно из приведенных данных, пропорции в за­тратах, заложенные в плане, не были соблюдены фактически в отчетном периоде (удельные веса затрат по отчету не совпадают с плановыми значе­ниями). Это свидетельствует о том, что изменение в затратах на производ­ство по трем группам затрат происходило неравномерно. 245

15.7 Анализ себестоимости по статьям калькуляции 245

Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет дать оценку размера экономии (—) или перерасхода (+) в связи с отклоне­нием фактической себестоимости от плановой, показать «вклад» каждой калькуляционной статьи в общее изменение себестоимости товарного выпуска. Кроме того, по данным табл. 7 можно дать характеристику изменения отдельных видов затрат в связи с изменением физического объ­ема продукции. 246

Таблица 7 – Расчет изменений статей калькуляции 246

Статьи затрат 246

Себесто-и­мость 246

товарной продук-ции по плану 246

Фактически выпу-щенная товарная продукция 246

Эконо-мия (-), 246

пере-расход 246

(+) затрат (гр. 3 - гр. 2) 246

Изменение затрат, % 246

Измене-ние 246

затрат 246

(гр. 2: гр.ЦхЮО 246

по пла-новой себес-тои­мос-ти 246

по фак-тичес­кой себесто-и­мости 246

по каль-куля­ци-онной 246

статье 246

(гр.4: 246

:гр.2)х100 246

по всему товарному 246

выпуску 246

(гр. 4: итог гр. 2) х100 246

А 246

1 246

2 246

3 246

4 246

5 246

6 246

7 246

Сырье и материалы 246

22500 246

22790 246

22685 246

-105 246

-0,5 246

-0,1 246

101,3 246

Возвратные отходы (вычитаются) 246

- 246

- 246

- 246

- 246

- 246

- 246

- 246

- 246

Покупные изделия, полуфабрика­ты и услуги производ-ственного характера сторонних предпри-ятий и организаций 246

39388 246

42807 246

12996 246

+129 246

+0,3 246

+0,1 246

108,8 246

Топливо и энергия на технологи­ческие цели 246

3479 246

3501 246

3508 246

+7 246

+0,2 246

0 246

100,6 246

Заработная плата основная производ-ственных рабочих 246

5500 246

5534 246

5463 246

-71 246

-1.3 246

-0,1 246

100,6 246

Заработная плата дополнитель­ная производственных рабочих 246

420 246

444 246

447 246

+3 246

+0,7 246

0* 246

105,7 246

Отчисления на социальное 247

страхование 247

450 247

461 247

458 247

-3 247

-0,6 247

0- 247

102.4 247

Расходы на подго-товку и освое­ние производства 247

2196 247

2421 247

2434 247

+13 247

+0,6 247

0* 247

96,6 247

Расходы на содержа-ние и эксплуатацию оборудования 247

13112 247

13307 247

13264 247

-43 247

-0,3 247

0* 247

101,5 247

Общепроизводствен-ные расходы 247

4893 247

4938 247

4916 247

-28 247

-0,4 247

0* 247

100,9 247

Общехозяйственные расходы 247

3589 247

3678 247

3681 247

+3 247

+0,1 247

0* 247

102,5 247

Потери от брака 247

492 247

540 247

550 247

+10 247

+1,8 247

0* 247

109,8 247

Прочие производст-венныерасходы 247

375 247

410 247

411 247

+1 247

-0,2 247

0* 247

109,3 247

Возмещение износа инструмента и спец-приспособлений 247

697 247

798 247

-790 247

-8 247

-0,1 247

0* 247

1114,5 247

Производственная себестоимость товарной продукции 247

98196 247

100108 247

100043 247

-65 247

-0.1 247

-0,1 247

101,9 247

Внепроизводствен-ные расходы 247

1070 247

1086 247

1083 247

-3 247

-0,3 247

0* 247

101,5 247

Полная себестоимость товарной продукции 247

в т. ч. прямые затраты 247

из них прямые мате-риальные затраты 247

99266 247

76262 247

62215 247

101191 247

78861 247

67877 247

101126 247

78854 247

67929 247

-68 247

-7 247

+52 247

-0,1 247

0* 247

X 247

-0.1 247

0- 247

X 247

101,9 247

103,4 247

104,1 247

Прямые затраты на 1 руб. товар­ной продукции, коп. 247

68,0 247

68,14 247

68,07 247

X 247

X 247

X 247

— 247

* - значения менее 0,1 247

По представленным в табл. 7 данным можно установить, что по предприятию достигнуто сверхплановое снижение себестоимости на сум­му 68 тыс. руб. (0,1% плановых затрат на производство всей фактической товарной продукции). 247

Экономия затрат обеспечена глав­ным образом по таким статьям, как: 247

«Сырье и материалы» (-105 тыс. руб.); 247

«Заработная плата основная производственных рабочих» (-71 тыс. руб.); 247

«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (-43 тыс. руб.); 248

«Общепроизводственные расходы» (-22 тыс. руб.). 248

248

По ряду калькуляци­онных статей имеются случаи превышения плановых затрат на фактичес­кий выпуск продукции. Перерасход получен по 7 из 15 позиций калькуляционных статей, в том числе по статьям: 248

«Топливо и энергия на технологические цели» (+7 тыс. руб.); 248

«Покупные изделия и полуфабрикаты» (+129 тыс. руб.); 248

«Заработная плата дополнительная производственных рабочих» (+3 тыс. руб.); 248

«По­тери от брака» (+10 тыс. руб.); 248

«Расходы на подготовку и освоение производства» (+13 тыс. руб.); 248

всего на сумму +166 тыс. руб. (129 + 7 + 3 +13 + 3 + 10 +1). 248

В целом сверхплановый рост затрат на производство товарной про­дукции вследствие увеличения физического объема продукции составил 101,9%. 248

Наиболее неравномерно происходил рост затрат на производство по таким статьям, как «Возвратные отходы» (115,9%), «Потери от брака» (109,8%), «Покупные изделия и полуфабрикаты» (108,80%). 248

Только по одной позиции - расходы на освоение и подготовку производства - про­изошло снижение затрат на производство (96,6%). 248

Следует отметить уско­ренный рост прямых затрат на производство (103,4%), а в их составе — прямых материальных затрат (104,1%) по сравнению с общими затратами на товарный выпуск. Это указывает на увеличение доли в выпуске продук­ции материалоемких изделий и сравнительно замедленный рост (в связи с расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда и амортиза­цию. 248

Наибольший вклад в общее снижение себестоимости товарной продукции (-0,1%) приходится на «Сырье и материалы» (-0,1%) и «Зара­ботная плата основная». 248

По статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» процент увеличения себестоимости составил +0,1. 248

После детального анализа данных табл. 7 необходимо провести ана­лиз важнейших составляющих себестоимости - материальных затрат, амор­тизации и заработной платы. Прежде всего внимание уделяется той состав­ляющей, которая занимает наибольший удельный вес в суммарных затратах на производство (в нашем примере - материальные затраты). В дальней­шем анализируются статьи затрат с меньшим удельным весом в общих издержках и комплексные статьи расходов. 248

15.8 Анализ прямых материальных затрат 248

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). 248

249

Рисунок 7. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень материальных затрат 249

Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 7. 249

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель: 249

УМЗi=∑(УРi·Цi) (18) 249

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки: 249

УМЗ0=∑(УРi0·Цi0); 249

УМЗусл=∑(УРi1·Цi0); 249

УМЗ1=∑(УРi1·Цi1); 249

ΔУМЗур=УМЗусл – УМЗ0; 249

ΔУМЗц=УМЗ1 – УМЗусл. 249

Данные табл. 7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы. 249

Таблица 7 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции 249

Вид изделия и материала 249

Расход материала на изделие, м 249

Цена 1м ткани, руб. 249

Материальные затраты на изделие, руб. 249

Изменение материальных затрат на изделие, руб. 249

t0 249

t1 249

t0 249

t1 249

t0 249

умзусл 249

t1 249

общее 249

В том числе за счет 249

нормы расхода 249

цены 249

Изделие А 249

Ткани верха 249

2,8 249

2,7 249

500 249

650 249

1 400 249

1 350 249

1 755 249

+355 249

–50 249

+405 249

Ткани для подкладки 249

2,5 249

2,5 249

100 249

120 249

250 249

250 249

300 249

+50 249

– 249

+50 249

Прочие материалы 250

– 250

– 250

– 250

– 250

50 250

54 250

60 250

+10 250

+4 250

+6 250

Итого 250

  250

  250

  250

  250

1 700 250

1 654 250

2 115 250

+415 250

-46 250

+461 250

Изделие Б 250

Ткани верха 250

2,6 250

2,5 250

250 250

300 250

650 250

625 250

750 250

+100 250

-25 250

+125 250

Ткани для подкладки 250

2,5 250

2,6 250

50 250

60 250

125 250

130 250

156 250

+31 250

+5 250

+26 250

Прочие материалы 250

– 250

– 250

– 250

– 250

25 250

25 250

34 250

+9 250

– 250

+9 250

Итого 250

  250

  250

  250

  250

800 250

780 250

940 250

+140 250

–20 250

+160 250

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель: 250

МЗi= VBПi∑(УРi·Цi) 250

Таблица 8 – Материальные затраты на производство изделия А 250

Показатель 250

Алгоритм расчета 250

Порядок расчета 250

Сумма, тыс. руб. 250

М30 250

VBПi0=∑(УРi0·Цi0) 250

10 000·1,7 250

17 000 250

М3усл1 250

VBПi1=∑(УРi0·Цi0) 250

13 300·1,7 250

22 610 250

М3усл2 250

VBПi1=∑(УРi1·Цi0) 250

13 300·1,654 250

21 998 250

М31 250

VBПi1=∑(УРi1·Цi1) 250

13 300·2,115 250

28 130 250

Из табл. 8. видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения: 250

а) объема производства продукции 22 610 – 17 000 = +5 610 тыс. руб.; 250

б) расхода материала на изделие 21 998 – 22 610 = –612 тыс. руб.; 250

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 – 21 998 = +6 132 тыс. руб. 250

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 9.) 250

Таблица 9 – Факторный анализ материальных затрат по видам продукции 250

Изделие 251

Материальные затраты, тыс. руб. 251

Изменение материальных затрат, тыс. руб. 251

t0 251

усл1 251

усл2 251

t1 251

общее 251

В том числе за счет изменения 251

объема выпуска 251

нормы расхода 251

ценна ресурсы 251

А 251

17 000 251

22 610 251

21 998 251

28 130 251

[phone]

+5 610 251

-612 251

+6132 251

Б 251

8 000 251

4560 251

4446 251

5 358 251

-2 642 251

-3 440 251

-114 251

+912 251

Итого 251

25 000 251

27 170 251

26 444 251

33 488 251

+8 488 251

+2 170 251

-726 251

+7 044 251

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции: 251

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 10 251

Таблица 10 – Общая сумма затрат материалов на производство продукции 251

Показатель 251

Алгоритм расчета 251

Расчет 251

Сумма, тыс. руб. 251

М30 251

∑(VBПi0·УРi0·Цi0) 251

10 000 · 1,7 + 10 000 · 0,8 251

25 000 251

МЗусл1 251

МЗ0·Iвп 251

25 000 · 0,95 251

23 750 251

МЗусл2 251

∑(VBПi1·УРi0·Цi0) 251

13 300 · 1,7+ 5 700 · 0,8 251

27 170 251

МЗусл3 251

∑(VBПi1·УРi1·Цi0) 251

13 300 · 1,654 + 5 700 · 0,78 251

26 444 251

МЗ1 251

∑(VBПi1·УРi1·Цi1) 251

13 300 · 2,115+ 5 700 · 0,94 251

33 488 251

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: объема производства продукции 23 750 – 25 000 = –1250 тыс. руб.;  структуры производства продукции 27 170 – 23 750 = +3420 тыс. руб.;  материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = –726 тыс. руб.; стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб. 251

Итого: 33 488 – 25 000 = + 8488 тыс. руб. 251

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий. 251

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде: 251

ΔМЗхi=ΔУРxi·Цi0·VPПi1. 252

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида: 252

ΔМЗхi=ΔЦxi·УРi1·VPПi1. 252

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. 252

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции. 252

Таблица 11 – Факторы изменения сырья на единицу продукции 252

Фактор 252

Изменение нормы расхода ткани на изделие, м 252

Расчет влияния на сумму материальных затрат 252

Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб. 252

Качество сырья 252

+0,15 252

(+0,15) · 500 · 13 300 252

+997,5 252

Технология раскроя 252

–0,25 252

(–0,25) · 500 · 13 300 252

–1662,5 252

И т. д. 252

  252

  252

  252

Итого 252

–0,10 252

  252

–665 252

15.9 Анализ прямых трудовых затрат 252

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13. 252

253

Рисунок 8 Схема факторной системы зарплаты на производство продукции 253

253

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные. 253

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.: 253

по плану:  ; 253

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ; 253

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ; 253

фактически при плановом уровне оплаты труда:  ; 253

фактически:  . 253

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом. 253

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель: 253

 . 253

15.10 Анализ косвенных затрат 253

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов. 253

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат. 254

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.12. 254

Таблица 12 – Затраты на РСЭО 254

Затраты 254

Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска 254

Сумма затрат, 254

т. руб. 254

Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции 254

Отклонение от плана 254

план 254

факт 254

Общее 254

В том числе за счёт 254

Объёма выпуска 254

Уровня затрат 254

Амортизация 254

– 254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

Ремонт 254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

Эксплуата-ционные расходы 254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

Износ МБП 254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

Итого 254

– 254

  254

  254

  254

  254

  254

  254

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу: 254

 ; 254

где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл – плановая сумма затрат по статье;   - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %; Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции. 254

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат. 254

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов. 254

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.13) 254

Таблица 13 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов 255

Статья расходов 255

Фактор изменения затрат 255

Расчет влияния 255

Зарплата работников аппарата управления 255

Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) 255

ЗП = КР*ОТ, 255

ЗЛкр= Кр*ОТпл, 255

ЗПот = КРф * ОТ 255

Содержание 255

основных фондов: 255

Изменение стоимости фондов 255

и норм амортизации 255

Амортизация 255

А = Ф* НА, 255

Аф = Ф * НАпл, 255

Ана = Фф * НА 255

освещение, отопление, водоснабжение и др. 255

Изменение норм потребления и стоимости услуг 255

М = К * Ц, 255

МК = К * Цпл, 255

Мц = Кф * Ц 255

Продолжение таблицы 13 255

Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты 255

Изменение объема работ и их стоимости 255

ЗР=У * Ц, 255

ЗРv= У * Цпл, 255

ЗРц =Уф * Ц 255

Содержание легкового 255

транспорта 255

Изменение количества машин и затрат на содер- жание одной машины 255

3 = КМ * ЗС, 255

Зкм = КМ * ЗСпл, 255

Ззс = КМф * ЗС 255

Расходы по 255

командировкам 255

Количество команди- ровок, средняя продолжительность, 255

средняя стоимость одного дня командировки 255

РК=К * Д*СД, 255

РКК = К*Дпл* СДпл, 255

РКд = Кф* Д*СДпЛ 255

РКсд=Кф*Дф* СД 255

Расходы на содержание сторожевой охраны 255

Количество работников и их зарплата 255

РО = КР*ОТ, 255

РОкр = КР*ОТпЛ, 255

РОот = КРф * АТ 255

Оплата простоев 255

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя 255

ОП = ДП*ОД, 255

ОПдп = ДП *ОДпл 255

ОПод= Пф* ОД 255

Потери от порчи и недостачи материа­лов и продукции 255

Количество материалов и их стоимость 255

ПМ = К*Ц, 255

ПМК = К* Цпл, 255

ПМЦ = Кф* Ц 255

Налоги и отчисления от зарплаты 256

Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложении по каждому виду 256

Н=ФЗП*ПСТ, 256

Нфзп = ФЗП*ПСТпл, 256

Нпст, = ФЗПф * ПСТ 256

Расходы на охрану труда 256

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости 256

Р=У*С, 256

Рu = У*Спл, 256

Рс=Уф* С 256

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. 256

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др. 256

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих. 256

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения: а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц); б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения  косвенных (УДi) в) объёма производства продукции (VBП) 256

 . 256

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта. 256

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. 256

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. 256

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. 256

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы. 256

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. 257

Вопросы для самопроверки 257