Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

из-за объема производства продукции;

структуры продукции;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают толькопеременные расходы(сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги);постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 3).

Рисунок 3. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

(8)

где З_общ— общая сумма затрат на производство продукции;

VBП — объем производства продукции (услуг);

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 3 и 4.

Таблица 3 – Затраты на единицу продукции, руб

	Уровень себестоимости, руб.								Объем
Вид	базовый				текущий				производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего		В том числе		базовый		текущий
		переменные	постоянные			переменные	постоянные
А	4 000	2 800	1 200	4 800		3 260	1 540	10 000		13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100		2 100	1 000	10 000		5 700

Таблица 4 – Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBПi0·bi0)+A0	66 000	t0	t0	t0	t0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0	63 675	ti	t0	t0	t0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBПi1·bi0)+A0	67 285	ti	ti	t0	t0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBПi1·bi1)+A0	74 828	ti	ti	ti	t0
отчетного периода: ∑(VBПi1·bi1)+A1	81 510	ti	ti	ti	ti
Изменение затрат	+15 510	–2345	+3610	+7543	+6682

Из табл. 4 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I_VBП= 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. Руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 4).

Рисунок 4 Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

(8)

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);

цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

 по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

(9)

 по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

(10)

 по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

(11)

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 – 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Рисунок 5 Структура затрат на производство.

15.5 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

 . (12)

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.6.

Рисунок 6. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ; (13)

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ; (14)

в) фактически по ценам плана: ; (15)

г) фактически: ; (16)

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

 , (17)

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 5 – Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

15.6 Анализ структуры затрат по элементам

При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропор­ция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда.

В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, тру­доемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резер­вов снижения себестоимости продукции. Для этого по данным отчета о затратах на производство составляется таблица 6.

Таблица 6 – Расчет отклонений элементов затрат

Элементы затрат на производство	Отчетный год, тыс. руб.			Удельный вес затрат,% %			Отклоне­ние от плана (+, -), (гр. 2 - гр.1)
	план	факти­чески	план		фактически
А	1	2	3		4	5
1. Сырье на основные мате­риалы за вычетом отходов	23612	24012	22,7		22,4	+400
2. Покупные изделия, полу­фабрикаты, работы и услуги производственного характера	40006	42999	38,5		40,1	+2993
3. Вспомогательные материалы	1121	1045	1,1		1,0	-76
4. Топливо	1035	1079	1,0		1,0	+44
5. Энергия	3101	3217	2,9		3,0	+116
Итого материальных затрат	68875	72352	66,2		67,5	+3477
6. Заработная плата основ­ная и дополнительная	15106	15202	14,5		14,2	+96
7. Отчисления на социаль­ное страхование	1505	1517	1,5		1,5	+12
8. Амортизация основных фондов	16511	15250	15,9		14,2	-1261
9. Прочие расходы	2014	2800	1,9		2,6	+786
Итого затрат на производство	104011	107 121	100,0		100,0	+3110

Как видно из данных табл. 6, производство продукции на предпри­ятии является материалоемким: удельный вес материальных затрат по отче­ту составляет 67,5% (по плану 66,2%). На долю затрат средств труда прихо­дится лишь 19% общей суммы затрат на производство. И только на одну двадцатую часть затраты обусловлены оплатой труда: по плану - 5,8% и фактически — 5,6%.

Как видно из приведенных данных, пропорции в за­тратах, заложенные в плане, не были соблюдены фактически в отчетном периоде (удельные веса затрат по отчету не совпадают с плановыми значе­ниями). Это свидетельствует о том, что изменение в затратах на производ­ство по трем группам затрат происходило неравномерно.