2.7.2. Приходуем излишки

Если в результате инвентаризации обнаружены излишки материальных ценностей, их надо оприходовать по рыночной стоимости на момент обнаружения. Эта сумма учитывается в составе прочих доходов организации.

Указанная операция отражается по дебету соответствующего счета учета имущества (например, 50 "Касса" - если обнаружены лишние наличные деньги и денежные документы, 10 "Материалы" - если выявлены излишки материалов, 41 "Товары" - если обнаружены излишки товаров, и т.д.) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Стоимость излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Иными словами, в расходы в налоговом учете списывают рыночную стоимость оприходованных по итогам инвентаризации ценностей, а не сумму налога на прибыль, уплаченную в связи с оприходованием данных ценностей, как это было до 2010 г.

Пример. В результате проведения инвентаризации 20 декабря 2011 г. в отделе маркетинга производственной компании ООО "Кристалл" обнаружен неучтенный факс, рыночная стоимость которого по прайс-листам поставщиков аналогичной техники составляет 4500 руб.

В соответствии с учетной политикой ООО "Кристалл" основными средствами считаются объекты стоимостью не менее 40 000 руб.

Бухгалтер ООО "Кристалл" на основании ведомости формы N ИНВ-26 и решения руководителя организации оприходовал данный факс в составе материальных запасов и списал его стоимость на расходы следующими записями:

Д-т 10 К-т 91/1 - 4500 руб. - оприходован неучтенный факс, выявленный при инвентаризации;

Д-т 44 К-т 10 - 4500 руб. - стоимость выявленного в ходе инвентаризации факса учтена в составе расходов на продажу.

При расчете налогооблагаемой прибыли бухгалтер ООО "Кристалл" включил рыночную стоимость выявленного при инвентаризации факса (4500 руб.) в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Такая же сумма признана в составе материальных расходов (на основании п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 254 НК РФ).

2.7.3. Списываем недостачи

Выявленные при инвентаризации недостачи учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". А поскольку чаще всего виновниками недостач становятся работники организаций, также используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

Проще всего отражаются недостачи наличных денежных средств в кассе:

- недостающая сумма списывается с кредита счета 50 "Касса" в дебет счета 94;

- сумма недостачи относится на виновное лицо (кассира) записью с кредита счета 94 в дебет счета 73/2;

- кассир погашает недостачу наличными деньгами либо эта сумма удерживается из его заработной платы.

Хотя, конечно, возможны ситуации, когда кассир невиновен (например, если организация была ограблена (помещение кассы взломано и деньги похищены)). Однако такие недостачи обычно выявляются не в ходе обычных плановых инвентаризаций, а при внеплановой инвентаризации, проводимой по факту обнаружения проникновения в кассу.

Пример. В результате проведения инвентаризации 12 декабря 2011 г. в кассе ЗАО "Магнит" обнаружено, что фактический остаток наличных денег составляет 7000 руб.

По данным кассовой книги в начале дня остаток составлял 10 000 руб., имеются приходные кассовые ордера на сумму 40 000 руб. и расходные кассовые ордера с подписями руководителя и главного бухгалтера и соответствующими расписками в получении наличных денег на сумму 38 000 руб. Кассир представил расписку менеджера по продажам И.А. Ивановой следующего содержания:

"Я, Иванова И.А., 12 декабря 2011 г. получила из кассы ЗАО "Магнит" денежные средства в размере 5000 руб. в связи с острой потребностью в наличных деньгах, обязуюсь вернуть данную сумму 15 декабря 2011 г.".

Расписки произвольной формы не являются основанием для выдачи наличных денег. Поэтому остаток денежных средств по данным первичных учетных документов, принимаемых в качестве обоснования хозяйственных операций, составляет 12 000 руб. (10 000 + 40 000 - 38 000).

Поскольку фактически в наличии имеются 7000 руб., у кассира возникла недостача в размере 5000 руб. (12 000 - 7000).

Иными словами, выданная менеджеру И.А. Ивановой сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира.

Предположим, кассир погасил недостачу 13 декабря 2011 г. путем внесения собственных наличных денежных средств (а потом "разобрался" с И.А. Ивановой в частном порядке).

По результатам инвентаризации будут составлены проводки: