4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов

Следующий нюанс, на который организации нужно обратить внимание, - исключение из Положения N 34н таких объектов, как расходы и доходы будущих периодов.

Так, в новой редакции п. 65 Положения N 34н понятие "расходы будущих периодов" вообще не упоминается (хотя этот термин встречается в подзаголовке, предшествующем п. п. 63 - 65 - "Незавершенное производство и расходы будущих периодов"). Теперь в нем говорится, что "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".

Таким образом, признавать расходы будущих периодов можно лишь тогда, когда это прямо предусмотрено в ПБУ. В противном случае затраты, относящиеся к будущим периодам, должны быть учтены либо как формирующие стоимость других активов (например, как самостоятельный вид запасов), либо как расходы текущего периода.

Пункт 81 Положения N 34н, раньше определявший порядок признания доходов будущих периодов, вообще отменен (утратил силу согласно Приказу N 186н с 1 января 2011 г.).

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев организации теперь следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), т.е. признавать соответствующие суммы:

- либо текущими доходами и расходами единовременно в момент их возникновения (как, например, расходы, которые организация несет при оформлении лицензий);

- либо кредиторской или дебиторской задолженностью (авансами полученными и выданными), если не выполняются условия признания доходов и расходов (как, например, при внесении арендной платы за несколько месяцев вперед или при оформлении подписки на периодические издания).

Задействовать счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" и, соответственно, отражать их в бухгалтерском балансе (в частности, сальдо счета 97 - в составе прочих оборотных активов) можно лишь в случаях, когда это прямо предусмотрено требованиями нормативных актов.

Обратите внимание! В Инструкции по применению Плана счетов остались указания по использованию счетов 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов". Однако План счетов, в отличие от ПБУ, не является нормативным документом по бухгалтерскому учету (Письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05).

Это, в частности, означает, что теперь отражать на счете 98 "Доходы будущих периодов" можно только:

- бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на приобретение внеоборотных активов и материальных запасов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).

Применить счет 97 можно, например, в части учета фиксированных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности по лицензионным договорам (п. 39 ПБУ 14/2007).

Следовательно, при наличии сальдо по счетам 97 и 98 (по состоянию на 1 января 2011 г.) необходимо было также провести их детальный анализ и оставить на данных счетах лишь расходы и доходы, которые должны учитываться на этих счетах в силу прямого указания в соответствующих ПБУ. А остальные суммы - переквалифицировать и произвести исправительные записи по признанию текущих доходов и расходов либо по формированию кредиторской и дебиторской задолженности.