13.4. Отступления от пбу

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 25 ПБУ 4/99).

Впрочем, действующее законодательство в сфере бухгалтерского учета допускает случаи, когда организация может отступить от норм ПБУ и иных нормативных документов, если она сможет доказать, что эти нормы не позволяют достоверно отразить результаты деятельности и ее финансовое положение в бухгалтерской отчетности.

Однако все существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием:

- причин, вызвавших эти отступления;

- влияния, которое данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

При этом необходимо обеспечить подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступления от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

То же самое касается отступлений от допущений, предусмотренных в п. 5 ПБУ 1/2008.

13.5. Изменения учетной политики

Особые требования ПБУ 1/2008 устанавливает в отношении раскрытия информации об изменении учетной политики.

В пояснительной записке следует объявить об изменениях учетной политики на год, следующий за отчетным. Например, в пояснительной записке к отчетности за 2011 г. нужно объявить об изменениях учетной политики на 2012 г., в т.ч. вызванных принятием новых ПБУ или изменением действующих нормативных документов.

Также в пояснительной записке нужно описать, какие изменения были внесены в учетную политику на отчетный год и, соответственно, исходя из каких положений производились оценка и отражение в бухгалтерском учете и отчетности тех или иных активов и операций в отчетном году.

Однако просто перечислить изменения в пояснительной записке недостаточно.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении (п. 13 ПБУ 1/2008). Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Если изменение учетной политики было вызвано изменением законодательства о бухгалтерском учете, его последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным актом. Если документом этот порядок не установлен, последствия изменения учетной политики отражаются в следующем порядке.

Если указанные последствия оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, их следует отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Подробно о ретроспективном методе мы рассказали в гл. 4 данной книги.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).