9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах

В разд. I "Внеоборотные активы" баланса отражается имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы (если организация применяет ПБУ 18/02) и некоторые другие объекты.

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС и НМА, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, никак не может раскрываться в разд. II баланса (в составе оборотных активов), а должна продолжать включаться в разд. I (см. Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Рассмотрим подробнее порядок формирования показателей по строкам разд. I актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.

По строке 1110 "Нематериальные активы" отражается дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового остатка по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

По этой строке следует отражать информацию со счета 03 лишь в части учета НМА, признаваемых таковыми в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007. Включать в показатель стр. 1110 стоимость завершенных НИОКР, также учитываемых на счете 04 в порядке, предусмотренном ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н), не нужно.

Для их отражения предназначена стр. 1120 баланса "Результаты исследований и разработок". Чтобы ее заполнить, нужно взять данные аналитического учета по счету 04 - дебетовые остатки по аналитическим счетам (субсчетам) к нему, на которых учитываются расходы на выполненные НИОКР. Сальдо данных аналитических счетов (субсчетов) показывает стоимость завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

Далее в новой форме баланса идут два дополнительных показателя - "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". Как мы говорили выше, впервые они пригодятся лишь при составлении отчетности за 2012 г.

Новые строки получили номера 1130 и 1140, поэтому нумерация остальных показателей сдвигается. Например, стоимость ОС отражается по стр. 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" <1>.

--------------------------------

<1> Доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на одноименном счете 03, представляют собой разновидность основных средств.

По строке 1150 баланса "Основные средства" отражается остаточная стоимость основных средств. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 "Основные средства" вычесть кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств".

Если у организации имеются и доходные вложения в материальные ценности, учтенные на счете 03 (по которым также начисляется амортизация в корреспонденции с кредитом счета 02), необходимо брать не всю величину сальдо по счету 02, а лишь ее часть, соответствующую объектам, учтенным по счету 01 (по соответствующим субсчетам).

Соответственно, по стр. 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" в части, относящейся к объектам, учтенным на счете 03.

По строке 1170 "Финансовые вложения" отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений. Организация должна взять дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения", но лишь в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев (которые организация не собирается продавать в течение ближайшего года, например суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев либо стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией с целью контроля или получения дивидендов).

Кроме того, организации следует проверить наличие объектов, признаваемых долгосрочными финансовыми вложениями, и на других счетах, в частности:

- 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 55/3 "Депозитные счета");

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73/1 "Расчеты по предоставленным займам") (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).

Если в отношении таких долгосрочных финансовых вложений организацией были образованы резервы под их обесценение, необходимо из суммы по дебету счета 58 вычесть соответствующую часть кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части резервов, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям). При заполнении баланса в части данных на 31 декабря 2010 и 2009 гг. можно просто перенести цифры, которые были приведены по стр. 140 балансов за эти годы (в столбце "На конец года").

По строке 1180 "Отложенные налоговые активы" организация показывает дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Оно отражает сумму своего рода переплаты по налогу на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, возникшую в связи с разными сроками признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этих различий в отчетном или предшествующем периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой.

Здесь также возможен прямой перенос данных из отчетов за прошлые годы.

Обратите внимание! Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, заполнять стр. 1180 она должна лишь в случае, если дебетовое сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" превышает кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (на сумму разницы между ними).

Все остальные объекты внеоборотных активов, не отраженные в перечисленных выше статьях, формируют показатель стр. 1190 "Прочие внеоборотные активы".

В новой форме баланса нет отдельной строки для отражения вложений во внеоборотные активы (например, незавершенного строительства), как это было в старой форме. Поэтому суммы дебетовых сальдо по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать именно по стр. 1190 баланса.

Кроме того, в составе прочих внеоборотных активов следует отражать суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (см. Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Речь идет о дебетовом сальдо соответствующего субсчета (счета аналитического учета), открытого к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Эти суммы также нужно включить в состав стр. 1190.

Внеоборотными активами признаются и некоторые суммы, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов". Например, разовые (паушальные) платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, учтенные на счете 97 в соответствии с нормами ПБУ 14/2007. Указать эти суммы по стр. 1190 организации следует, если период их списания составляет более 12 месяцев (например, если право пользования оплачено на три года).

В новой форме баланса не выделена отдельная строка для учета долгосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой составляет более 12 месяцев с отчетной даты. В составе оборотных активов теперь предусмотрено отражать лишь общую величину дебиторской задолженности. Отчасти это связано с тем, что чаще всего дебиторская задолженность все-таки является краткосрочной. Однако если, по мнению организации, у нее имеется и долгосрочная дебиторская задолженность, подлежащая признанию в составе внеоборотных активов, эту сумму также нужно включить в показатель стр. 1190.

Обратите внимание! По идее термин "прочие" подразумевает, что показатель по данной строке не должен быть значительным (существенным) по сравнению с иными статьями того же раздела.

В рекомендациях аудиторам, изложенных в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, специалисты финансового ведомства подчеркнули: при формировании в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках показателей по статьям "Прочие" недопустимо включать в их состав данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, существенных для понимания результатов деятельности организации.

Таким образом, если информация о "прочих" объектах внеоборотных активов, для которых в форме баланса не предусмотрены самостоятельные строки, является существенной, организация должна включить в форму баланса дополнительные строки, позволяющие раскрыть такую информацию. Например, у организации есть дорогостоящие объекты незавершенного строительства, или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" образовалось большое сальдо ввиду большого числа осуществляемых одновременно вложений (создаваемых или приобретаемых НМА, проводимых НИОКР, монтируемых основных средств и т.д.).

Сумма строк 1110 - 1190 отражается по стр. 1100 "Итого по разделу I" и дает представление об общей величине внеоборотных активов организации на соответствующие даты.