- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
1.5.3. Некоммерческие организации
Некоммерческим организациям п. 4 Приказа N 66н рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании пояснений.
Дополнительные разъяснения и рекомендации Минфина России о порядке формирования бухгалтерской отчетности НКО можно найти на официальном сайте Министерства в Интернете и справочно-правовых системах.
К числу таких разъяснений можно отнести Информацию Минфина России от 01.01.2007 N ПЗ-1/2007 "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций", подготовленную с целью обобщения вопросов о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями.
В своих письмах специалисты Минфина России неоднократно рекомендовали некоммерческим организациям, автономным учреждениям, благотворительным фондам учитывать рекомендации, приведенные в вышеупомянутом документе (см. Письма Минфина России от 30.06.2008 N 03-03-06/4/44, от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78).
Безусловно, при применении этой Информации нужно учитывать, что она была подготовлена исходя из "старого" Приказа N 67н, а начиная с 2011 г. отчетность представляется по новым формам, утвержденным Приказом N 66н.
В любом случае нужно помнить: в соответствии с требованиями законодательства годовая бухгалтерская отчетность НКО должна утверждаться его высшим органом управления (например, общим собранием членов некоммерческого партнерства, ассоциации, союза).
В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ с 2013 г. годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных данным и иными федеральными законами, будет состоять из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Таким образом, предполагается освободить НКО от составления отчета о прибылях и убытках. Вместо него второй "основной" формой будет отчет о целевом использовании средств. Это логично, ведь некоммерческие организации не ориентированы на получение прибыли, и даже если они ведут предпринимательскую деятельность, она должна соответствовать уставным целям, а прибыль от нее используется также на основные цели деятельности НКО.
1.6. Определение отчетного периода
Годовая отчетность составляется за полный календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 14 Закона N 129-ФЗ).
Если организация создана в течение текущего года, для определения первого отчетного периода имеет значение дата государственной регистрации юридического лица.
Так, если организация создана в период с января по сентябрь, для нее первым отчетным годом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря того же года. Например, для организации, зарегистрированной 11 апреля 2011 г., первым отчетным годом будет считаться период с 11 апреля по 31 декабря 2011 г. И она должна сдавать отчетность за 2011 г. в общем порядке.
Если же организация создана после 1 октября, для нее первым отчетным годом будет период со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего года. А потому сдавать бухгалтерский отчет за текущий год ей не нужно. Скажем, если фирма была зарегистрирована 14 ноября 2011 г., первым отчетным годом для нее будет период с 14 ноября 2011 г. по 31 декабря 2012 г., и первую годовую бухгалтерскую отчетность она должна будет сдавать лишь в феврале - марте 2013 г.
Начиная с 2013 г., если государственная регистрация экономического субъекта (за исключением кредитной организации) произведена после 30 сентября, первым отчетным годом для него является, если иное не установлено экономическим субъектом, период со дня его государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно (п. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
Данная формулировка означает, что у организации, созданной, например, в ноябре 2013 г., есть право выбора:
- либо воспользоваться "старым" порядком и представить первый годовой отчет лишь в феврале - марте 2015 г., считая первым отчетным годом период со дня регистрации (в ноябре 2013 г.) по 31 декабря 2014 г.;
- либо установить в учетной политике иной порядок, считать первым отчетным годом период со дня регистрации по 31 декабря 2013 г. и, соответственно, представить первую бухгалтерскую отчетность уже в начале 2014 г.
Для целей налогообложения действуют другие правила.
Если организация была создана после начала календарного года, по общему правилу первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания (т.е. со дня ее государственной регистрации) до конца данного года. И лишь при создании организации в период с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является время со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ).
Поэтому, например, если фирма зарегистрирована 14 ноября 2011 г., первым налоговым периодом для нее считается период с 14 ноября по 31 декабря 2011 г. Декларацию по налогу на прибыль за 2011 г. ей необходимо подать не позднее 28 марта 2012 г. А вот если компания была зарегистрирована 5 декабря 2011 г., отчитываться по налогу на прибыль за 2011 г. ей не нужно. Первым налоговым периодом для нее будет считаться время с 5 декабря 2011 г. по 31 декабря 2012 г., и, соответственно, первую годовую отчетность она должна будет сдать только в 2013 г.
В отношении страховых взносов (в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, фонды обязательного медицинского страхования) правила еще строже. В ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрен лишь один вариант: если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Таким образом, даже если фирма была зарегистрирована 28 декабря 2011 г., первым расчетным периодом для нее будет считаться 2011 г. - с 28 по 31 декабря, и в 2012 г. придется сдавать отчетность по страховым взносам "по полной программе", как за полный год работы.